【正文】 050001000040001000010000(3)各期完全成本法期初存貨量釋放的固定生產(chǎn)成本如下 : 第十一期＝ 0(萬元 ) 第十二期＝ 0(萬元 ) 第十三期＝ 1 000＝ 2 000(萬元 ) 第十四期＝ 1 000＝ 2 500(萬元 ) 第十五期＝ 7 000＝ 7 000(萬元 ) 第十六期＝ 10 000+1 (4 0002 000)＝ 12 000(萬元 ) 1000050001000040001000010000(4)按簡算法公式計算的各期兩種成本法營業(yè)利潤的差額如下： 第十一期＝ 00＝ 0(萬元 ) 第十二期＝ 2 0000＝ +2 000(萬元 ) 第十三期＝ 2 5002 000＝ +500(萬元 ) 第十四期＝ 7 0002 500＝ +4 500(萬元 ) 第十五期＝ 12 0007 000＝ +5 000(萬元 ) 第十六期＝ 012 000＝ 12 000(萬元 ) 第五節(jié) 變動成本法的優(yōu)缺點及該 法在實踐中的應(yīng)用 變動成本法的優(yōu)缺點 變動成本法的應(yīng)用 一、變動成本法的優(yōu)缺點 優(yōu)點 ★ 變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系 ，有利于促使企業(yè)重視銷售工作 ★ 變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的 成本分析和成本控制 ★ 變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行 短期經(jīng)營決策 ★ 采用變動成本法可以簡化成本核算工作 變動成本法的優(yōu)缺點 缺點 ★ 變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合 傳統(tǒng)的成本觀念的要求 ★ 變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要 ★ 采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響 二、變動成本法的應(yīng)用 第一種觀點是采用 “ 雙軌制 ” 第二種觀點是采用 “ 單軌制 ” 第三種觀點是采用 “ 結(jié)合制 ” 主張采用結(jié)合制 結(jié)合制 用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤，都按變動成本計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進(jìn)行調(diào)整，計算符合完全成本法的稅前凈利。 第十六期按變動成本法計算的營業(yè)利潤＝ ［ 20 (10+)］ 6 000(10 000+4 100) ＝ 44 100(萬元 ) (2)利用調(diào)整公式計算的各期完全成本法營業(yè)利潤如下 : 第十一期＝ 34 400+0＝ 34 400(萬元 ) 第十二期＝ 24 700+2 000＝ 26 700(萬元 ) 第十三期＝ 24 700+500＝ 25 200(萬元 ) 第十四期＝ 24 700+4 500＝ 29 200(萬元 ) 第十五期＝ 34 400+5 000＝ 39 400(萬元 ) 第十六期＝ 44 10012 000＝ 32 100(萬元 ) (3)各期變動成本法期末存貨成本的計算過程如下： 第十一期＝ 0(萬元 ) 第十二期＝ 10 1 000＝ 10 000(萬元 ) 第十三期＝ 10 1 000＝ 10 000(萬元 ) 第十四期＝ 10 7 000＝ 70 000(萬元 ) 第十五期＝ 10 4 000＝ 40 000(萬元 ) 第十六期＝ 0(萬元 ) (4)利用調(diào)整公式計算的各期完全成本法期末存貨成本如下： 第十一期＝ 0+0＝ 0(萬元 ) 第十二期＝ 10 000+2 000＝ 12 000(萬元 ) 第十三期＝ 10 000+2 500＝ 12 500(萬元 ) 第十四期＝ 70 000+7 000＝ 77 000(萬元 ) 第十五期＝ 40 000+12 000＝ 52 000(萬元 ) 第十六期＝ 0+0＝ 0 (萬元 ) (5)由本例可見，按完全成本法計算的營業(yè)利潤無法反映銷售量水平的變化情況。 （ 4）分析兩種利潤比表，你認(rèn)為哪種較為何時？ 答案 按完全成本法計算該產(chǎn)品單位成本 2023年單位產(chǎn)品成本＝ 16＋ 48000/16000＝ 19（元） 2023年單位產(chǎn)品成本＝ 16＋ 48000/20230＝ （元） 2023年營業(yè)利潤高于 2023年時因為產(chǎn)量增加了4000件，使 2023年單位產(chǎn)品固定制造費用和單位成本都比 2023年降低了 ，所以 2023年主營業(yè)務(wù)成本比 2023年降低了 16000 ＝ 9600元，而營業(yè)利潤增加了 9600元。 ? 甲制藥廠的有關(guān)資料如下： 1996年 1997年 銷售收入 1855000 2597000 減：銷售成本 1272023 2234162 銷售費用 85000 108000 凈利潤 498000 254838 庫存資料（單位：瓶） 在制品 期初存貨數(shù) 16000 35000 本期生產(chǎn)數(shù) 72023 50400 本期銷售數(shù) 53000 74200 期末存貨數(shù) 35000 11200 期末在制品 單位售價（單位：元） 35 35 單位成本（單位：元） 24 其中： 材料 7 7 工資 4 燃料和動力 3 3 制造費用 10 工資和制造費用每年分別為 288 000元和720 000元，銷售成本用后進(jìn)先出法。 1997年該廠則想方設(shè)法，廣開渠道，擴大銷售，減少庫存。分別用全部成本法和變動成本法編制損益表。 (3)計算各期變動成本法的期末存貨成本。 要求： (1)計算各期期末存貨量。 同樣道理，在第七期和第八期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用大于其期初存貨釋放的固定性制造費用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤大于當(dāng)期的變動成本法的營業(yè)利潤。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。 解：在變動成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成本 ／件［＝ 6 (125%)+3+1］，比上年的 10萬元／件下降了 ／件；而第一方案的單位產(chǎn)品成本則仍為 10萬元／件，沒有變化。 要求：按完全成本法計算這兩期的營業(yè)利潤，并與第六期進(jìn)行比較。 【 例 3－ 6】 利用變動成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平 已知：仍按例 3－ 5中的資料及結(jié)果，假定其他條件均不變，第十一期的銷量為 5 000件（不論該期產(chǎn)量是多少）。 要求： （ 1）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。 ④不論哪種格式，計算出來的當(dāng)期營業(yè)利潤數(shù)額相同。 ◆ 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同 看 【 例 3－ 4】【 例 3－ 5】 你自然就會明白！ 【 例 3－ 4】 兩種成本法利潤表的格式 已知：例 3－ 1中的表 3－ 2資料。 產(chǎn)量 單位產(chǎn)品成本 10 ⑤ 期末存貨量 1000 1000 0 ⑥ ＝④ ⑤ 期末存貨成本 10000 12500 2500 ⑦ ＝③ ⑤ 本期銷貨成本 30000 37500 7500 在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，為 10 000萬元。 三、變動成本法的理論前提 ★ 重新認(rèn)識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì) ★ 產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本的依據(jù) ★ 固定性制造費用作為期間成本的依據(jù) 第三節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別 應(yīng)用的前提條件不同 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 銷貨成本及存貨成本的水平不同 銷貨成本的計算公式不完全相同 損益確定程序不同 所提供的信息用途不同 一、應(yīng)用的前提條件不同 ● 變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析 ● 完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途分類 二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 不同 變動成本法 完全成本法 產(chǎn)品成本構(gòu)成不同 變動生產(chǎn)成本 直接材料 直接人工 變動制造費用 生產(chǎn)成本 直接材料 直接人工 制造費用 期間成本構(gòu)成不同 固定制造費用 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用 【 例 3－ 1】 【 例 3－ 1】 兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算 已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第 2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表 3— 2所示。 求： （ 1） 貢獻(xiàn)毛益、全部貢獻(xiàn)毛益 （ 2）經(jīng)營利潤 （ 3）貢獻(xiàn)毛益率與變動成本率 答案 ： 30,30000； 20230； 60%， 40% 變動成本法 第一節(jié) 成本計算的含義及分類 第二節(jié) 變動成本法概述 第三節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別 第四節(jié) 兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律 第五節(jié) 變 動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng) 用 本章復(fù)習(xí)思考題 第一節(jié) 成本計算的含義及分類 成本計算的含義 成本計算的主要分類 成本計算的涵義 狹義的成本計算 是指一般意義上的成本核算 ，即歸集和分配實際成本費用的過程 。 貢獻(xiàn)毛益率 =貢獻(xiàn)毛益總額 /銷售收入 100% =單位貢獻(xiàn)毛益 /單價 100% =1－變動成本率 變動成本率（ bR） 變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。 差別成本和邊際成本： 差別成本 ；指兩個不同方案之間預(yù)計成本的差異。 原始成本與重置成本 原始成本 ：指已購置或生產(chǎn)的財產(chǎn)物資所發(fā)生的實際成本。 （ 500－ 390） =10 （元） a = y高－ bx高＝ 6500－ 10 500＝ 1500（元） 或： a=y低－ bx低＝ 5400－ 10 390＝ 1500（元） （二）散布圖法： 將有關(guān)的若干數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖上一一標(biāo)出而形成的圖形稱為 散布圖。是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)必須負(fù)擔(dān)的最低成本，短期 不能輕易改變，如：折舊、工資、保險費等。 ， 掌握變動成 本法與完全成本法對分期損益的影響 。從而為應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析等奠定基礎(chǔ)。 3 成本的其他分類和若干特定的成本概念 一、成本的其他分類： 二、若干特定的成本概念： 付現(xiàn)成本和沉入成本 付現(xiàn)成本 ：指需動用本期現(xiàn)金、有價證券和存貨 等流動資產(chǎn)的成本。 不可控成本 ：是考核對象不能控制的成本。 二、本量利分析的基本假設(shè) ★ 成本性態(tài)分析的假定 ★ 銷售收入與銷售量線性假定 ★ 產(chǎn)銷平衡假定 ★ 品種結(jié)構(gòu)不變假定 ★ 變 動成本與產(chǎn)量完全顯性聯(lián)系假定 ★ 固定成本保持不變 假定 三、本量利關(guān)系的基本公式 營業(yè)利潤 =銷售收入－總成本 =銷售收入－變動成本－固定成本 =（銷售單價 單位變動成本） * 銷售量 固定成本 四、貢獻(xiàn)毛益及其相關(guān)指標(biāo)的計算公式 貢獻(xiàn)毛益總額 單位貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益率 變動成本率 貢獻(xiàn) 毛益 總額（ Tcm） 貢獻(xiàn) 毛益 是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額 。 (4)驗證貢獻(xiàn)邊際率與變動成本率的關(guān)系。即變動成本計算法，簡稱變動成本法 第二節(jié) 變動成本法概述 變動成本法和完全成本法的概念 變動成本法的歷史沿革 變動成本法的理論前提 一、變動成本法和完全成本法的概念 變動成本法 在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。 要求：分別按變動成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。 要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計算當(dāng)期營業(yè)利潤。其中，變動部分作為變動成本的一個組成部分，在計算貢獻(xiàn)邊際前被扣除，固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動成本法的變通式利潤表中，按銷量計算的變動生產(chǎn)成本與變動性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以分別計算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動成本法的簡捷式利潤表中，只計算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊際，而將屬于混合成本的銷售費用、管理費用與固定性制造費用被合并為管理會計的期間成本。這兩個指標(biāo)的意義和作用是完全不同的 。 表 37