【正文】 生命周期的成本，包括購買價格、使用成本、維護與修理成本以及處置成本。它的目標是生產(chǎn)者和聯(lián)合雙方的產(chǎn)品生命周期成本最小化。 目標成本管理過程有賴于價值鏈上全部成員的參與，包括供應商、批發(fā)商、零售商以及服務提供商。 第四節(jié) 控制標準的建立 化學工業(yè)出版社 (四 )目標成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別 以上六項原則將目標成本管理與傳統(tǒng)的利潤和成本規(guī)劃方法區(qū)別開來。許多公司所采用的傳統(tǒng)利潤規(guī)劃方法是成本加成法。這種方法通常先估計成本，之后在成本上加上一定的利潤率來得到產(chǎn)品價格。如果市場不能夠接受這一價格，公司便會試圖進行成本削減。而目標成本管理則從市場價格出發(fā)，結(jié)合目標利潤率為某特定產(chǎn)品確定可接受的最高成本，之后的產(chǎn)品與流程設計都是為了保證成本控制在可接受范圍之內(nèi)。 目標成本管理與傳統(tǒng)的利潤和成本規(guī)劃方法之間的差異，體現(xiàn)了它們所賴以建立的理論基礎的不同。這些理論基礎都源自系統(tǒng)理論，而系統(tǒng)理論正是許多現(xiàn)代管理與控制觀點產(chǎn)生的根源。傳統(tǒng)的成本加成法代表了“封閉系統(tǒng)”方法。這種方法忽視了組織與其所處環(huán)境之間的相互作用，較少考慮影響系統(tǒng)運作的因素。而目標成本管理則體現(xiàn)了“開放系統(tǒng)”方法。這種方法強調(diào)組織適應環(huán)境的重要性，更多地考慮影響系統(tǒng)運作的互動關(guān)系，在實際結(jié)果發(fā)生之前便采取預防措施，并且隨著時間的推移不斷提高標準。 第四節(jié) 控制標準的建立 返回 化學工業(yè)出版社 第五節(jié) 質(zhì)量成本 一、質(zhì)量成本概述 質(zhì)量成本的概念是由美國質(zhì)量專家 20世紀 50年代提出來的。他將企業(yè)中質(zhì)量預防和鑒定成本費用與產(chǎn)品質(zhì)量不符合企業(yè)自身和顧客要求所造成的損失一并考慮，形成質(zhì)量報告，為企業(yè)高層管理者了解質(zhì)量問題對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響，進行質(zhì)量管理決策提供重要依據(jù)。此后人們充分認識了降低質(zhì)量成本對提高企業(yè)經(jīng)濟效益的巨大潛力，從而進一步提高了質(zhì)量成本管理在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中的重要性。 化學工業(yè)出版社 二、質(zhì)量成本的內(nèi)涵 在國家質(zhì)量體系管理的有關(guān)標準中，對質(zhì)量成本和質(zhì)量成本管理要素都有明確的定義和規(guī)定。 GB／ T6583IS084002:1994標準中對質(zhì)量成本的定義為：“為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費用以沒有達到滿意的質(zhì)量所造成的損失”。質(zhì)量成本管理就是進行質(zhì)量成本的分析，發(fā)現(xiàn)影響質(zhì)量成本的所有要素，加以控制和改進，以進行質(zhì)量成本控制的管理方式。質(zhì)量成本一般包括：為確保于要求一致而作的所有工作叫做一致成本，以及由于不符合要求而引起的全部工作叫做不一致成本，這些工作引起的成本主要包括：預防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。其中預防成本和鑒定成本屬于一致成本，而內(nèi)部損失成本和外部損失成本，又統(tǒng)稱為故障成本，屬于不一致成本。 第五節(jié) 質(zhì)量成本 化學工業(yè)出版社 具體而言，預防成本是為減少質(zhì)量損失和檢驗費用而發(fā)生的各種費用，是在結(jié)果產(chǎn)生之前為了達到質(zhì)量要求而進行的一些活動的成本，它包括質(zhì)量管理活動費和行政費、質(zhì)量改進措施費、質(zhì)量教育培訓費、新產(chǎn)品評審費、質(zhì)量情報費及工序控制費；鑒定成本是按照質(zhì)量標準對產(chǎn)品質(zhì)量進行測試、評定和檢驗所發(fā)生的各項費用，是在結(jié)果產(chǎn)生之后，為了評估結(jié)果是否滿足要求進行測試活動而產(chǎn)生的成本，包括部門行政費、材料工序成品檢驗費、檢測設備維修費和折舊等。故障成本是在結(jié)果產(chǎn)生之后，通過質(zhì)量測試活動發(fā)現(xiàn)項目結(jié)果不滿足質(zhì)量要求，為了糾正其錯誤使其滿足質(zhì)量要求發(fā)生的成本，分為兩部分：內(nèi)部損失和外部損失：內(nèi)部損失是指產(chǎn)品出廠前的廢次品損失、返修費用、停工損失和復檢費等；外部損失是在產(chǎn)品出售后由于質(zhì)量問題而造成的各種損失，如索賠損失、違約損失和“三包”損失等。上述概念也可用公式表示如下： 質(zhì)量成本 =預防成本＋鑒定成本＋內(nèi)部損失成本＋外部損失成本。 第五節(jié) 質(zhì)量成本 化學工業(yè)出版社 三、質(zhì)量成本的構(gòu)成 預防成本 →→ 質(zhì)量管理部門 鑒定成本 →→ 檢驗部門 外部故障成本 →→ 銷售部門 內(nèi)部故障成本 →→ 生產(chǎn)部門 質(zhì)量總成本 →→ 財務部門與質(zhì)量管理部門 ： 防止缺陷或不合格產(chǎn)品發(fā)生，以使失效和鑒定成本減至最低，其必須花費的成本費用。 企業(yè)的預防成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成： (1)質(zhì)量計劃及其工程； (2)新產(chǎn)品開發(fā)和評估； (3)產(chǎn)品 /過程設計； (4)可靠度試驗； (5)過程控制和管理； (6)質(zhì)量控制和管理所需教育和培訓； (7)質(zhì)量數(shù)據(jù)的收集、整理、分析與反饋； (8)供應商評估、管理與輔導； (9)質(zhì)量管理會議、報告及其改進計劃； (10)質(zhì)量管理人員的薪資 (檢驗人員的薪資屬鑒定成本，注意勿混淆 )； (11)測量儀器 /設備的設計與發(fā)展費用； (12)其他預防成本。 第五節(jié) 質(zhì)量成本 化學工業(yè)出版社 ： 為評估產(chǎn)品質(zhì)量是否符合產(chǎn)品質(zhì)量要求而進行的檢驗和檢查、試驗的費用。 鑒定成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成： (1)進貨檢驗； (2)過程檢驗； (3)成品檢驗； (4)出貨檢驗； (5)材料、成品因試驗而產(chǎn)生的損耗 (即實驗 )； (6)測量儀器 /設備 (包括實驗設備 )的維護 (即維修 )、校正、購置的費用和其折舊費； (7)檢驗和試驗人員的薪資； (8)委外檢驗和試驗、認證； (9)為評估質(zhì)量計劃執(zhí)行情況 (即：質(zhì)量審核 )而產(chǎn)生的成本； (10)其他鑒定成本 (因檢測作業(yè)進行而發(fā)生的費用 )。 第五節(jié) 質(zhì)量成本 化學工業(yè)出版社 ： 指產(chǎn)品在交付顧客之前發(fā)現(xiàn)缺失而進行處理所必須花費的成本費用。 內(nèi)部失效成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成： (1)企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良產(chǎn)品，加以挑選 /剔除后而進行的報廢處理； (2)企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良產(chǎn)品，加以挑選 /剔除后而進行的返工 /返修作業(yè)； (3)不合格產(chǎn)品經(jīng)返工 /返修后的重新檢驗； (4)失效分析； (5)怠工； (6)生產(chǎn)損失； (7)次級產(chǎn)品降價求售所造成的損失； (8)其他內(nèi)部失效成本。 第五節(jié) 質(zhì)量成本 化學工業(yè)出版社 ： 指產(chǎn)品在交付顧客的后所發(fā)現(xiàn)的缺失，而進行處理所必須花費的成本費用。 外部失效成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成： (1)顧客抱怨 (包括：顧客退貨 )分析、處理； (2)售后服務的人工、材料、培訓費用； (3)折扣 /折讓損失費用； (4)責任賠償成本； (5)延期交付的交通運輸超額費用； (6)保證服務費用； (7)其他外部失效成本 (如：商業(yè)信譽、名聲、形象損失 )。 ： 指當顧客要求企業(yè)出示客觀的產(chǎn)品質(zhì)量證據(jù)時，企業(yè)所做的有關(guān)示范及證明而發(fā)生的一切成本。 外部保證質(zhì)量成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成： (1)產(chǎn)品認證； (2)質(zhì)量管理體系認證； (3)材質(zhì)驗證； (4)其他外部保證質(zhì)量成本。 第五節(jié) 質(zhì)量成本 化學工業(yè)出版社 四、實行質(zhì)量成本管理的準備工作 1． 針對所需用的分類項目，制定相應的定價體系。 2． 確定各部門應定期向財務口輸送的相關(guān)信息。 3． 進行針對性的培訓。 4． 形成必要的程序或規(guī)章制度。 5． 財務口建立相應的憑證及賬目。 1) 質(zhì)量成本數(shù)據(jù)不能依靠原有的生產(chǎn)成本中提取，要建立獨立的獲取渠道。 2) 根據(jù)需要設立相應的質(zhì)量成本憑證（供參考） 建立會計分離憑證； 建立統(tǒng)計記錄憑證； 建立統(tǒng)計憑證； 建立質(zhì)量成本分帳。 第五節(jié) 質(zhì)量成本 化學工業(yè)出版社 五、質(zhì)量成本管理的原則和程序 （一）質(zhì)量成本管理應當遵循的原則： 。任何企業(yè)都有與其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)批量、設備條件、管理方式和人員素質(zhì)等相適應的質(zhì)量成本，開展質(zhì)量成本管理的目的就是找到適宜的質(zhì)量成本控制方式，來優(yōu)化企業(yè)的質(zhì)量成本。 、準確的記錄數(shù)據(jù)為依據(jù)。實施質(zhì)量成本管理非常重要的一點就是要對成本數(shù)據(jù)流進行細致的核算和分析，所以提供的各種數(shù)據(jù)和記錄必須真實、可靠，否則對決策只能起到誤導作用。 。要對成本進行控制，就要對成本的核算有統(tǒng)一的口徑，應有對人工的工時、成品的加工成本、損失成本、生產(chǎn)定額等有統(tǒng)一的核算和計價標淮，這樣對于質(zhì)量成本的計算才能快速、及時、準確，并且可以減少相關(guān)職能部門統(tǒng)計數(shù)據(jù)的主觀性。 第五節(jié) 質(zhì)量成本 化學工業(yè)出版社 （二）開展質(zhì)量成本管理工作的程序： ，對主要從事質(zhì)量成本管理的人員進行專門培訓，明確其職責和任務。 ，即確定適宜的質(zhì)量成本水平。 、實施質(zhì)量成本計劃，同時要對有關(guān)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、核算與分析，對質(zhì)量成本計劃的實施進行適時控制。 ，并結(jié)合企業(yè)的具體情況，提出質(zhì)量成本改進計劃和相應的質(zhì)量成本改進措施。 第五節(jié) 質(zhì)量成本 化學工業(yè)出版社 六、質(zhì)量成本的管理 （一）最佳質(zhì)量成本水平的確定。 一般來講，質(zhì)量成本諸要素之間客觀上存在著內(nèi)在邏輯關(guān)系。比如，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高，預防鑒定成本隨著增加，而內(nèi)外部損失成本（事故成本）則減少。如果預防鑒定成本過少，將導致內(nèi)外部損失成本（事故成本）劇增，利潤急劇下降。從理論上講，最佳質(zhì)量水平應是內(nèi)外部損失成本曲線與預防鑒定成本曲線的交點。如圖 41所示。 第五節(jié) 質(zhì)量成本 圖 41 成本與質(zhì)量水平關(guān)系圖 C1──預防成本， C2──鑒定成本 C3──事故成本， C4──基本生產(chǎn)成本 化學工業(yè)出版社 圖表中 C1為預防成本曲線， C2為鑒定成本曲線， C3為事故成本曲線。當產(chǎn)品質(zhì)量為 100%不合格時，其預防費用為零。隨著質(zhì)量升高，預防、鑒定費用逐漸增高；當質(zhì)量為 100%合格時，預防成本很高。事故成本曲線 C3變動規(guī)律是：當產(chǎn)品質(zhì)量較低時，事故損失大；當質(zhì)量提高到 100%合格時，事故損失為零。 C4為基本生產(chǎn)成本線，不隨質(zhì)量成本而變化，屬于不變成本。 C為總成本曲線，任一點的總成本為 C C C C4之和。當質(zhì)量水平較低或較高時，總成本都比較高，在 M點或 M點附近區(qū)域總成本最低，它就是最佳質(zhì)量水平。 第五節(jié) 質(zhì)量成本 化學工業(yè)出版社 （二）質(zhì)量成本預測與計劃 。 質(zhì)量成本預測一般指企業(yè)根據(jù)當前的技術(shù)經(jīng)濟條件和采取一定的質(zhì)量管理措施之后，規(guī)劃一定時期內(nèi)為保證產(chǎn)品達到必要的質(zhì)量標準而需要支付的最佳質(zhì)量成本水平和計劃目標。開展質(zhì)量成本預測工作，其目的主要是編制計劃和提出控制的目標。質(zhì)量成本預測的方法主要有兩種：一是經(jīng)驗判斷法，即組織企業(yè)中質(zhì)管技術(shù)人員、財會人員就手頭掌握了的質(zhì)量方面資料進行綜合分析，做出較為客觀的判斷。二是數(shù)學計算分析法，即利用企業(yè)良好的管理基礎所積累的資料，找出趨近最佳的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，運用數(shù)學模型等方法展開預測。質(zhì)量成本計劃的制定應與企業(yè)的總體經(jīng)營計劃、質(zhì)量計劃和產(chǎn)品成本計劃相協(xié)調(diào)，其內(nèi)容主要包括：總質(zhì)量成本計劃、主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品質(zhì)量成本計劃、質(zhì)量成本構(gòu)成比例計劃、質(zhì)量費用計劃、質(zhì)量改進措施計劃等。 第五節(jié) 質(zhì)量成本 化學工業(yè)出版社 （三）質(zhì)量成本的核算和分析 。 質(zhì)量成本核算是以貨幣的形式綜合反映企業(yè)質(zhì)量管理活動的狀況和成效，是企業(yè)質(zhì)量成本管理的重要內(nèi)容，具體包括： 。質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來源于記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的有關(guān)原始憑證，主要指發(fā)生在一個報告期內(nèi)的相關(guān)質(zhì)量費用。具體來說，預防成本的數(shù)據(jù)由質(zhì)量管理部門及檢驗、產(chǎn)品開發(fā)、工藝等有關(guān)部門根據(jù)費用憑證進行統(tǒng)計；鑒別成本數(shù)據(jù)由檢驗和開發(fā)部門根據(jù)檢驗、試驗的費用憑證進行統(tǒng)計；內(nèi)部質(zhì)量損失成本數(shù)據(jù)由檢驗部門和車間根據(jù)廢品報告和生產(chǎn)返工等有關(guān)憑證統(tǒng)計；外部質(zhì)量損失成本數(shù)據(jù)由市場、銷售服務等部門根據(jù)客戶的反饋信息進行統(tǒng)計。 。企業(yè)質(zhì)量成本的核算屬于管理會計的范疇，應該以會計核算為主、統(tǒng)計核算為輔的原則進行。如果企業(yè)已經(jīng)設置比較完善的質(zhì)量成本科目，即：“質(zhì)量成本”一級科目和“預防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部損失成本”、“外部損失成本”二級科目以及二級科目展開的三級科目，則也應同時設立相應的總分類臺賬和明細表，即：質(zhì)量成本總分類臺賬、質(zhì)量成本預提費用明細賬、質(zhì)量成本鑒定費用明細賬、質(zhì)量成本內(nèi)部損失費用明細賬、質(zhì)量成本外部損失費用明細賬。 企業(yè)在進行質(zhì)量成本核算時，既要利用現(xiàn)代會計制度，又不能干擾企業(yè)會計系統(tǒng)的正常運作，要按規(guī)定的工作程序?qū)ο嚓P(guān)的科目進行分解、還原、歸集 。 第五節(jié) 質(zhì)量成本 化學工業(yè)出版社 。質(zhì)量成本分析是通過分析質(zhì)量成本的構(gòu)成比例找出影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，主要為質(zhì)量改進提供信息，指出改進方向，降低產(chǎn)品成本。因此，質(zhì)量成本分析是質(zhì)量成本管理的核心內(nèi)容。質(zhì)量成本分析一般包括以下內(nèi)容：目標質(zhì)量成本完成情況分析、質(zhì)量成本變化情況分析、質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)分析、質(zhì)量成本與其它相