【正文】 61 ? 還原方法：一般是將本月產(chǎn)成品所耗用的上一車間半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)該產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。即：從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按上一步驟所產(chǎn)半成品成本的結(jié)構(gòu)，逐步分解、還原成按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。 ? 實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化核算，可按其所耗半成品總成本與該種半成品生產(chǎn)總成本的比率（即還原分配率）進(jìn)行還原。此時(shí)： 還原分配率＝ 本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計(jì) 本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì) 還原結(jié)果 =還原率 本月份上一車間所產(chǎn)半成品各個(gè)項(xiàng)目成本 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 62 （ 4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管理。 缺點(diǎn)：為了從整個(gè)企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成本還原，從而須增加核算工作量。 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 63 （三）半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式： 按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可分為： ?綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 ?分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法 （ 1）計(jì)算程序 – 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 64 若半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記。 一般情況下，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。 （ 2）適用范圍 一般適用于管理上不要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗上步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，而要求按原始成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 65 （ 3）優(yōu)劣評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：可直接、正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。 缺點(diǎn)：（ 1）成本結(jié)轉(zhuǎn)工作較復(fù)雜；（ 2）各步驟完工產(chǎn)品成本不能反映所耗上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用信息，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 66 （四）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) – 優(yōu)點(diǎn)： ? 不僅提供產(chǎn)成品成本資料，而且提供各步驟半成品成本資料； ? 半成品成本隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，有利于加強(qiáng)半成品和在產(chǎn)品的實(shí)物和資金管理； ? 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，有利于對(duì)各加工步驟完工產(chǎn)品成本進(jìn)行分析、考核。 ? 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法下，可直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進(jìn)行成本還原。 – 缺點(diǎn)： ? 核算工作較復(fù)雜，成本計(jì)算的及時(shí)性差； ? 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，成本還原工作量較大；分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法下，各步驟半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量較大。 ? 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法下，不利于對(duì)各加工步驟完工產(chǎn)品成本進(jìn)行分析、考核。 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 67 四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （一）概念： ?是平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，并匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本的分步法。 （二）適用范圍： ?大量、大批多步驟連續(xù)式、裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，各步驟生產(chǎn)的半成品種類很多，很少對(duì)外銷售，管理上不要求計(jì)算半成品成本。如：機(jī)械制造、汽車企業(yè)。 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 68 （三）特點(diǎn)： ? 成本計(jì)算對(duì)象：為各步驟產(chǎn)品，按每個(gè)步驟設(shè)明細(xì)賬 – 各步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的 “ 份額 ” 。 – 各步驟成本明細(xì)賬僅歸集本步驟發(fā)生的費(fèi)用，不反映耗用上一步驟半成品成本。即各步驟半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本與實(shí)物相脫節(jié)。 – 各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 – 需要計(jì)算廣義在產(chǎn)品成本 – 成本按月計(jì)算，成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一致 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 69 （四）若干基本概念 完工產(chǎn)品：此處指狹義的完工產(chǎn)品，即最終產(chǎn)成品。 某步驟完工產(chǎn)品費(fèi)用：指該步驟生產(chǎn)費(fèi)用中計(jì)入產(chǎn)成品成本的 “ 份額 ” 。 在產(chǎn)品：此處指廣義的在產(chǎn)品，即尚未完工的全部在產(chǎn)品和半成品。包括： ?尚在本步驟加工的在產(chǎn)品，即狹義在產(chǎn)品； ?本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)的半成品； ?本步驟已完工轉(zhuǎn)入以后步驟進(jìn)一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步驟的在產(chǎn)品） 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 70 （四）若干基本概念 某步驟在產(chǎn)品費(fèi)用：指以上三部分的廣義在產(chǎn)品的費(fèi)用。 各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)在產(chǎn)成品與本步驟月末廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 71 ? （五）程序 ? 據(jù)各原始憑證或通過(guò)費(fèi)用分配匯總表，將各個(gè)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（不包括耗用前一步半成品成本），記入按各步驟設(shè)置的產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 ? 將各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎㄈ缂s當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等）在產(chǎn)成品（最后完工產(chǎn)成品數(shù)量）和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 ? 廣義在產(chǎn)品 =本步驟的在產(chǎn)品（約當(dāng)產(chǎn)量） +本步驟完工但尚未最后完工的庫(kù)存半成品 +以后步驟未完工的在產(chǎn)品。 ? 將各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額加以匯總，以計(jì)算產(chǎn)成品的總成本和單位成本。 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 72 （六）各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額的計(jì)算 某步驟計(jì)入產(chǎn)成品份額 ＝ 產(chǎn)成品 單位產(chǎn)成品耗用 該步驟單位 數(shù)量 該步驟半成品數(shù)量 半成品費(fèi)用 其中： – 可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法求得； – 分配時(shí)，應(yīng)按成本項(xiàng)目分別進(jìn)行 。 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 73 約當(dāng)產(chǎn)量法： 某步驟（各成本＝ 該步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用＋本月發(fā)生費(fèi)用 項(xiàng)目）單位成本 該步驟約當(dāng)產(chǎn)量 某步驟（各成本項(xiàng)目）約當(dāng)產(chǎn)量 ＝產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量 ＋ 該步驟月末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 ＝ 產(chǎn)成品所耗用該 + 該步驟月末狹義 + 該步驟已完工留存在半成品庫(kù) 步驟半成品數(shù)量 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 和以下步驟的半成品數(shù)量 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 74 定額比例法： 某步驟 ＝ 該步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用 ＋ 本月發(fā)生費(fèi)用 單位成本 該步驟（廣義）完工半成品＋該步驟月末狹義在產(chǎn)品 定額消耗量（費(fèi)用） 定額消耗量（費(fèi)用） 某步驟（廣義）完工半成品數(shù)量 ＝ 產(chǎn)成品所耗用該 ＋ 該步驟已完工留存在半成品庫(kù) 步驟半成品數(shù)量 和以下步驟的月末半成品數(shù)量 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 75 （六）平行結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： （ 1）可簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作； （ 2）能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進(jìn)行成本還原。 缺點(diǎn)： （ 1）不能提供半成品成本資料及各步驟耗用上一步驟半成品費(fèi)用資料，因而不能全面反映各步驟生產(chǎn)耗費(fèi)的水平，不利于各步驟的成本管理； （ 2）各步驟不計(jì)算、不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，不能為在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 76 ? 分步法舉例 ? 見(jiàn)教材 2022/2/5 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 77 第一步驟 成本計(jì)算 方法一：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 第二步驟 成本計(jì)算 第三步驟 成本計(jì)算 最終產(chǎn)品 成本計(jì)算 最終產(chǎn)品 成本計(jì)算 第一步驟成本計(jì)算 第二步驟成本計(jì)算 第三步驟成本計(jì)算 方法二：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法