【正文】 業(yè)務(wù)計價認(rèn)定 認(rèn) 定 最常用的實(shí)質(zhì)性程序 外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定 檢查購貨合同、購貨發(fā)票、保險單、發(fā)運(yùn)憑證、所有權(quán)證等 存貨存在認(rèn)定 從存貨明細(xì)賬、存貨盤點(diǎn)記錄中選取項目追查至存貨實(shí)物，以測試存貨明細(xì)賬和存貨盤點(diǎn)記錄的正確性。 原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定 （ 1）從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入； （ 2）從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根追查發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨，并于同一會計期間確認(rèn)收入。（或從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證追查至發(fā)票與賬簿記錄，確定相關(guān)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。） 長期債權(quán)投資與短期投資分類認(rèn)定 （ 1）通過查閱債券到期日，計算“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”的數(shù)額，并據(jù)以判斷“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”列示于資產(chǎn)負(fù)債表上正確性；（ 2）通過分析債券的收益情況，以及檢查被投資企業(yè)經(jīng)營狀況等資料，注意是否存在為提高流動比率而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。 銷售業(yè)務(wù)計價認(rèn)定 （ 1）將所選擇的銷售業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對； （ 2）銷售發(fā)票存根上所列的單價，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表進(jìn)行比較核對，其金額小計和合計數(shù)也要進(jìn)行驗算； （ 3）發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號等，則與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行核對； （ 4）審核顧客訂單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。 ? （ 2023年簡答題第 1小題）注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定： 應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定 審計目標(biāo) 審計程序 存在 （ 1）（ 2） 權(quán)利 （ 1）（ 2） 完整性 （ 1）（ 2） 計價 （ 1）（ 2） ? 要求： ? 請根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，并針對每一審計目標(biāo)簡要設(shè)計兩項審計程序。（請將答案直接填入答題卷第 2頁給定的表格內(nèi)） 應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定 審計目標(biāo) 審計程序 存在 應(yīng)收賬款是否存在 （ 1）向客戶函證 （ 2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證 權(quán)利 應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有 （ 1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證 （ 2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查有關(guān)合同，確定是否已經(jīng)貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押 完整性 應(yīng)收賬款增減變動記錄是否完整（或所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄） （ 1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至銷售發(fā)票和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬 （ 2）選取銷售發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬 計價 應(yīng)收賬款是否可以收回，計提的壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng) （ 1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況 （ 2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計提是否適當(dāng) 第三節(jié) 審計過程與審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ? 注冊會計師從 接受 審計業(yè)務(wù) 委托 到獲取充分、適當(dāng)審計 證據(jù) ，到形成審計 結(jié)論 、發(fā)表 意見 、出具審計 報告 ，即審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程包括以下五大環(huán)節(jié)： ? 一、接受業(yè)務(wù)委托 （教材 P145，第八章第一節(jié)） ? (一 )承接業(yè)務(wù)總體要求 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策 是否接受或保持 某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。 （二）承接業(yè)務(wù)基本條件 ? 在接受 新客戶 的業(yè)務(wù)前，或 決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時 ，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一些 客戶接受與保持的程序 ，以獲取如下信息（教材 P59）： ? ，沒有信息表明客戶缺乏誠信； ? 、專業(yè)勝任能力、時間和資源； ? 。 （三）業(yè)務(wù)承接時執(zhí)行程序基本目的 ? 會計師事務(wù)所執(zhí)行客戶 接受與保持 的程序的目的，旨在識別和評估會計師事務(wù)所面臨的 風(fēng)險 。具體包括： ? 客戶施加的風(fēng)險 ； ? 能力 ； ? 協(xié)助 ； ? 利益沖突 ； ? 獨(dú)立性 等。 二、計劃審計工作 （教材 P146，鏈接第八章第二節(jié)） ? （一）總體要求 ? 對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計劃，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。（ 否則就是過失 ，見教材 P37第 1段） ? 計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程， 貫穿于整個審計過程的始終 。（請鏈接教材 P257倒數(shù)第 14行） （二） 計劃審計工作主要內(nèi)容 ? 初步業(yè)務(wù)活動； ? 總體審計策略 ； ? 具體審計計劃 等。 三、實(shí)施風(fēng)險評估程序 （教材 P146，鏈接第十三章第一、二節(jié)） ? （一）總體要求 ? 注冊會計師必須實(shí)施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)；（同時請鏈接教材 P256倒數(shù)第 5段） ? 風(fēng)險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)；（同時請鏈接教材 P257第 4段） ? 了解被審計單位及其環(huán)境實(shí)際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終；（同時請鏈接教材 P301倒數(shù)第 1段） ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。（同時請鏈接教材 P137倒數(shù)第 2段） ? （二）風(fēng)險評估程序的環(huán)節(jié) ? 被審計單位及其環(huán)境； ? 財務(wù) 報表層次 以及各類交易、賬戶余額和披露 認(rèn)定層次 的 重大錯報風(fēng)險 ，包括特別風(fēng)險和僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。 四、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序（教材 P146，鏈接第 14章第 4節(jié)） ? （一）總體要求 ? 注冊會計師通過實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?證據(jù) ，據(jù)以形成審計 結(jié)論 的基礎(chǔ)。 （二）兩個層面工作 ? 注冊會計師評估財務(wù) 報表 重大錯報風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定 總體應(yīng)對措施； ? 注冊會計師針對評估的 認(rèn)定層次 重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施 進(jìn)一步審計程序 ，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。 五、完成審計工作和編制審計報告 （教材 P146，教材第 2第 26和 27章） ? （一）總體要求 ? 注冊會計師在完成財務(wù)報表 所有業(yè)務(wù)循環(huán)的進(jìn)一步審計程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好 審計完成階段 的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟? （二）審計完成階段的工作 ? 審計期初余額（ P537）、比較信息（ P601）、期后事項（ P564）和或有事項（ P562）； ? 考慮持續(xù)經(jīng)營問題（ P554）和獲取書面聲明（ P571）； ? 匯總審計差異（ P546），并提請被審計單位調(diào)整或披露； ? 復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表（ P550）； ? 與管理層和治理層溝通（ P550）； ? 評價所有審計證據(jù)，形成審計意見； ? 編制審計報告等（ P580）。