【正文】 實性證據(jù)，即便收入真實性證據(jù)再多，也無法證明收入完整性。 ? 成本效益 原則 ? 在審計實務(wù)中，絕對可靠的審計證據(jù)是很難獲得的，因為審計人員獲取審計證據(jù)時，一般要 考慮成本效益原則 ，因而，審計人員并不一定要選取最有力的審計證據(jù)。 ? 但是 ， 對于 重要的審計項目 ， 審計人員 不應(yīng) 將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由 。 ? 如果在實施 必要 的審計程序后 ， 仍 無法取得充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ， 則應(yīng)視情況 發(fā)表保留意見或拒絕表示意見 的審計報告 。 二、審計證據(jù)及其對應(yīng)的審計程序 ?（一）收集審計證據(jù)的基本方法 ——抽樣方法 ? 目的是為了 提高審計工作效率 ? 應(yīng)考慮 樣本的代表性 ，也就是考慮所選樣本的 充分性與適當性。 ?（二） 收集審計證據(jù)的審計程序 ? （ 實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券 ） ? （ 實地察看 ） ? 3. 函證（ 肯定法、否定法 ） ? （會計記錄和其他書面文件，審閱和核對） ? （ 驗算或另行計算 ） ? （ 重新執(zhí)行某項內(nèi)部控制措施 ） ? （ 重要的比率或趨勢 ） ?（三）審計證據(jù)的類型 ?實物證據(jù)： ? 證實：“存在” ? 適用于：庫存現(xiàn)金、有價證券、應(yīng)收票據(jù)、存貨和固定資產(chǎn)的核實 ? 審計程序：觀察、監(jiān)盤 ?詢證證據(jù)： ? 證實：存在或發(fā)生、權(quán)利及義務(wù)及估價 ? 適用于：應(yīng)收賬款、銀行存款、借款、短期投資、未決訴訟等 ? 審計程序：函證 ?文件證據(jù)： ? 證實：存在、發(fā)生、完整性、準確性、計價與分攤 ? 適用于：絕大數(shù)報表項目 ? 審計程序：檢查文件及記錄 ?順查？逆查？ ?數(shù)學(xué)證據(jù)： ? 證實：準確性、計價與分攤 ? 適用于：需要計算的報表項目。如：壞賬準備 ? 審計程序：重新計算 ?分析性證據(jù)： ? 證實：存在、發(fā)生、計價與分攤等 ? 適用于： 審計計劃階段 ，幫助審計人員識別高風險的審計領(lǐng)域；審計實施階段； 報告階段， 評估財務(wù)報表的整體合理性。 ? 審計程序：分析性程序 ?口頭證據(jù) : ? 適用于： 每一類認定的評價過程 ? 審計程序：詢問 第三節(jié) 審計工作底稿 ?概念 ? 是指 注冊會計師 對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論 作出的記錄。 ? 包括：總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 ?作用： ? 是連接整個審計工作的紐帶； ? 是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)； ? 是解除審計責任、考核審計質(zhì)量的依據(jù)； ? 是審計質(zhì)量控制與監(jiān)督的手段； ? 是后續(xù)審計的重要參考資料。 審計工作底稿的內(nèi)容 基本要素 目的 ① 被審計單位名稱 ②審計項目名稱 ③審計項目時點或期間 ④審計過程記錄 ⑤審計標示及說明 ⑥審計結(jié)論 ⑦索引號及頁次 ⑧編制者姓名及編制日期 ⑨復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 ⑩其他應(yīng)說明的問題 明確審計客體 明確審計內(nèi)容 明確審計范圍 記載審計程序的性質(zhì)、范圍、樣本選擇等 方便檢查和審閱工作底稿 記錄注冊會計師的專業(yè)判斷，為支持審計意見提供依據(jù) 方便存取使用，便于日后參考 明確編制責任 明確復(fù)核責任 審計工作底稿的編制與復(fù)核 ?編制 ： ?試算平衡表、主表和附表，通過較差索引聯(lián)系見教材的表 5 5 5 55 ?復(fù)核： ? 作用 ——是 審計準則 的要求 ， 也是 質(zhì)量控制準則 的要求 。 ? 可以減少或消除人為的審計誤差，降低審計風險，提高審計質(zhì)量。 ? 能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并不斷地協(xié)調(diào)審計進度、節(jié)約審計時間、提高審計效率。 ? 便于上級管理部門對審計人員進行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。 ? 審計工作底稿的復(fù)核制度 ? 實行 三級復(fù)核制 ? 項目負責人復(fù)核：第一級復(fù)核，稱為詳細復(fù)核。 ? 部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）：第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核。 ? 主任會計師（或合伙人）：最后一級復(fù)核，又稱重點復(fù)核。 “三級復(fù)核制” 級次 實施人 時間 復(fù)核內(nèi)容 復(fù)核要點 職責 第一級 （詳細復(fù)核） 項目經(jīng)理（負責人） 外勤工作期間 下屬助理人員形成的工作底稿 ① 資料是否詳實可靠； ②證據(jù)是否充分、適當； ③判斷是否有理有據(jù)； ④結(jié)論是否恰當。 ① 做好復(fù)核記錄； ②簽名和日期； ③書面表達復(fù)核意見； ④督促編制人及時修改、完善。 第二級 （一般復(fù)核） 部門經(jīng)理（簽字注師） 外勤工作結(jié)束時 重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行、審計調(diào)整事項等 第三級 （重點復(fù)核） 主任會計師（合伙人） 出具審計報告前 重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要工作底稿 ? 審計檔案的管理 ? 所有權(quán)：會計師事務(wù)所 ? 保密 ? 事務(wù)所應(yīng)當建立嚴格的審計工作底稿保密制度 ? 下列情況不屬于泄密：法院 、 檢察院等因工作需要 ， 按規(guī)定辦理了必要手續(xù)后 ， 可依法查閱；注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時可查閱審計檔案；因工作需要 ， 不同會計師事務(wù)所征得被審計單位的同意并辦理了相關(guān)手續(xù)后 ， 可查閱審計檔案 。 ? 使用審計工作底稿不當?shù)呢熑? ? 查閱者復(fù)印和摘錄審計工作底稿后，因誤用所引起的責任與審計工作底稿所在會計師事務(wù)所無關(guān)。