【正文】 報(bào)表是否作出 充分披露 ，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。 ? （五）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用（即審計(jì)意見的作用）（教材 P133倒數(shù)第 1段） ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的 可信賴程度。 （六）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的局限性（ P133倒數(shù)第 1段） ? 1．由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證。 ? （七）審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用（請(qǐng)鏈接教材P586） ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 責(zé)任范圍 ，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師 計(jì)劃和實(shí)施審計(jì) 程序 的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì) 意見 。 ? 理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有 監(jiān)督責(zé)任 的人員或組織。 管理層 通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映受托責(zé)任的履行情況。 ? 4.《會(huì)計(jì)法》和《公司法》對(duì)管理層和治理層提出的責(zé)任要求（教材 P134） ? 在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有 直接責(zé)任 。管理層和治理層 (如適用 )認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 （教材 P135，掌握基本觀點(diǎn)） ? 發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 ? 遵守 相關(guān)職業(yè)道德要求， 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。保證手段 ? 不能減輕 被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。 ? 不能減輕 管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 ? 如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。 六、職業(yè)懷疑 （教材 P136，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注） ? ? 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。 ? ? (1)存在 相互矛盾 的審計(jì)證據(jù)； ? (2)引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)的可靠性 產(chǎn)生懷疑 的信息； ? (3)表明可能存在 舞弊 的情況； ? (4)表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的 其他審計(jì)程序的情形。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是 偽造 的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持警覺(jué)，作出進(jìn)一步調(diào)查。 ? ? ? 【答案】 AB ? 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍? （二）職業(yè)判斷的應(yīng)用領(lǐng)域（教材P137，新增內(nèi)容） 確定重要性和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍； 為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作； 評(píng)價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷； 根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。 八、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （教材 P137138，修訂內(nèi)容，掌握基本觀點(diǎn)，請(qǐng)鏈接教材 P170） ? （一）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心 ? 為了獲取合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。 ? （二）審計(jì)證據(jù)的來(lái)源 ? 主要是在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的； ? 以前審計(jì)工作中獲取的； ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。 九、審計(jì)的固有限制 （教材 P138139，修訂內(nèi)容，掌握基本觀點(diǎn)） ? （一）審計(jì)的固有限制與不能絕對(duì)保證的事實(shí)（掌握基本觀點(diǎn)） ? 1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒(méi)有必要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零； ? 2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證； ? 3．由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的； ? 4．審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。 （二）審計(jì)的固有限制影響因素（掌握基本觀點(diǎn)） 序號(hào) 影響因素 具體內(nèi)容或舉例 2 審計(jì)程序 的性質(zhì) (1)管理層或其他人員可能有意或無(wú)意地 不提供 與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息； (2)舞弊可能涉及 精心策劃和蓄意 實(shí)施以進(jìn)行隱瞞； (3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的 官方調(diào)查 。 （二）審計(jì)的固有限制影響因素（掌握基本觀點(diǎn)） 序號(hào) 影響因素 具體內(nèi)容或舉例 4 影響審計(jì)固有限制的 其他事項(xiàng) （某些認(rèn)定或?qū)徲?jì)事項(xiàng)） (1)舞弊，特別是涉及 高級(jí)管理人員的舞弊或串通舞弊 ； (2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易 的存在和完整性； (3)違反法律法規(guī)行為 的發(fā)生； (4)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位 無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來(lái)事項(xiàng)或情況 。 （二）對(duì)認(rèn)定的理解要點(diǎn) ? 認(rèn)定與 審計(jì)目標(biāo) 密切相關(guān) ? 認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 基本職責(zé) 就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。通過(guò) 考慮 可能發(fā)生的不同類型的 潛在錯(cuò)報(bào) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用認(rèn)定 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn) ，并據(jù)此 設(shè)計(jì)審計(jì)程序 以 應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn) 。當(dāng)管理層 聲明 財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)則進(jìn)行 編制 ，在所有重大方面作出 公允反映 時(shí)，就意味著管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。 ? 其中，①和②是 明確的表述 ，③和④是 隱含的表述。 （二）與 審計(jì)期間相關(guān)的 認(rèn)定 與具體審計(jì)目標(biāo) （與 利潤(rùn)表 相關(guān)的認(rèn)定） 認(rèn)定的類別 各類認(rèn)定的含義 具體審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)） 發(fā)生 記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) 已記錄的交易是真實(shí)的（多記） 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄 已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（少記） 準(zhǔn)確性 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 已記錄的交易是按正確金額反映的 截止 交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（故事發(fā)生了，時(shí)間不對(duì)） 分類 交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類（重分類） ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。 ? （ 1）審計(jì)目標(biāo) ? A．所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 C．與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 ? E．采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。