【正文】 查，其成本、費用無誤，但收入總額不能準確核算。 ? 假定應(yīng)稅所得率為 20%，按照核定征收企業(yè)所得稅辦法，該小型企業(yè) 2023年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為 ( )。 ? 。 七、稅收優(yōu)惠 ? （一）《企業(yè)所得稅暫行條例》中的稅收優(yōu)惠： ? l．民族自治地區(qū)的企業(yè)，需照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，定期減稅或免稅； ? 2．法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或免稅。 ?（二） 《暫行條例》中減免稅政策原則性很強 ，經(jīng)國務(wù)院批準． 財政部、稅務(wù)總局又制定了企業(yè)所得稅具體的優(yōu)惠減免政策， 其中需要重點熟悉掌握的內(nèi)容有： ? 1．國務(wù)院批準的 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè) ，可減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起 2年內(nèi)免征所得稅。 2．對第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅，應(yīng)主要關(guān)注 P280281 ? （ l） 對科研單位和大專院校 服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收所得稅（暫免）。 ? （ 2）對 新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè) （包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等）、 信息業(yè) 、 技術(shù)服務(wù)業(yè) 的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起 2年免征所得稅（兩免）。 ? （ 3）對 新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè) 、 郵電通訊業(yè) 的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第 1年免征、第 2年減征所得稅。 ? 3．企業(yè)利用三廢（廢水、廢氣、廢渣）等廢棄物為主要原料 進行生產(chǎn)的， 5年內(nèi)減征或免征所得稅。 ? 4．在國家確定的 老、少、邊、窮地區(qū) 新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅 3年。 ? 5．企業(yè)事業(yè)單位進行 技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的 所得 ，年凈收入在 30萬元（含 30萬元）以下的，暫免征收所得稅，超過 30萬元 的部分 ，依法繳納所得稅。 ? 6．企業(yè)遇風(fēng)、火、水、震等嚴重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或免征所得稅 1年。 ? 7． 新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè) ，當年安過城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過 企業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60％ 的，經(jīng)批準可免征 3年所得稅。 免稅期滿后，新安置待業(yè)人員占 原從業(yè)人數(shù) 30％ 以上的，經(jīng)批準，減半 2年。 ? （三免和三免兩減半）。 ? 8． 學(xué)校校辦工廠，免征； ? 各類培訓(xùn)班所得，免征。 ? 范圍 包括教委批準的大中小學(xué)和軍校，但不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，企業(yè)的職工學(xué)校和私立學(xué)校。 ? 條件： 學(xué)校自辦、學(xué)校管理、收入歸學(xué)校。不在范圍之內(nèi)的，征稅。 P282六點。 ? 福利生產(chǎn)單位按規(guī)定減免稅。 ? 民政部門 、 街道舉辦的 、 非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位 ， 安臵 “ 四殘 ” ≥ 35％ 的 ， 免 。 10～ 35％ 的 ，減半 。 ? 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征 10％ 。 ? 用于補助社會性開支的費用 。 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與其他企業(yè) 、 事業(yè)單位興辦的聯(lián)營企業(yè) 、 股份制企業(yè) 。 ? 例： 某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)將自行開發(fā)的一項專利技術(shù)使用權(quán)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，當年取得轉(zhuǎn)讓收入 145萬元，發(fā)生相關(guān)成本費用共計 100萬元，該項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納企業(yè)所得稅為（ ）。 ? 轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納企業(yè)所得稅 ? =（ 14510030） 33% (110%)= ? 1 9家股份制企業(yè)減按 15%稅率征收 ? 1 12項政府性基金免稅。 ? 1國有農(nóng)口、企事業(yè)單位從事種植、養(yǎng)殖、農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征稅。 ? 1自然災(zāi)害、意外減免 ? 在 境外 遇嚴重自然災(zāi)害的，經(jīng)使館證明、稅務(wù)批準，減或免 1年。 ? 來源于境外的所得，只有這一項減免措施。 ? 1事業(yè)單位、社會團體部分收入項目免稅。 ? 1境外減免稅處理（實際是 稅收饒讓 ） ? ① 在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家 ， 視同已交進行抵免 ? ② 對外援助性項目 ， 世界性經(jīng)濟組織援建項目等獲得當?shù)卣臏p免稅 ， 視同已交進行抵免 ? 1 高校后勤實體所得免稅 ， 但必須分別核算 。 ? 1 新設(shè)科研機構(gòu)的稅收優(yōu)惠 （ 2023底止 ） ? 1 ， 福彩機構(gòu)發(fā)售福彩的收入 ， 包括返還獎金 、 發(fā)行經(jīng)費 、 公益金 ， 暫免 ? 西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠 ? ①范圍 ： P284 ? ②稅率 ：設(shè)在區(qū)內(nèi)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，20232023期間，適用 15%。 ? 限定條件：主業(yè)必須是《目錄》所列項目，且主營業(yè)務(wù)收入 ≥ 總收入的 70% ? ③經(jīng)省級政府批準，自治地方 的內(nèi)資企業(yè)可定期減免稅，但免稅金額涉及中央收入 100萬元及以上的，要報國稅總局。 ? ④ 西部區(qū)內(nèi)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，業(yè)務(wù)收入 ≥ 總收入的 70%的，自開始經(jīng)營之日起，兩免三減半 .（適用 15%，減半就是 %） ? ⑤ 需要合并納稅的，西部企業(yè)與其它地區(qū)企業(yè)分別匯總申報、分別適用稅率。 ? 2轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)享受的所得稅優(yōu)惠 ? P285共 6條，實際是第 18條的補充規(guī)定，請連在一起看。注意科研機構(gòu)聯(lián)合其他企業(yè)組建公司的稅收規(guī)定， 50%比例很重要。 ? 2技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資 P285286 ? 對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需 國產(chǎn)設(shè)備投資 的 40％可從企業(yè)技改項目設(shè)備購臵當年比 前一年 新增的企業(yè)所得稅中抵免。 ? (以后各年都是與 購臵設(shè)備年度的前一年 比，是定比而不是環(huán)比 ) ? 企業(yè)每年度投資抵免的稅額，不得超過該企業(yè)當年比設(shè)備購臵前一年新增的所得稅稅額。如果當年新增所得稅不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購臵前一年新增的所得稅延續(xù)抵免，但抵免期限最長不得超過 5年。 ? 注意： 這里的投資指的是 財政撥款以外 的各種資金投資，屬財政撥款的一般不得從應(yīng)稅所得中扣除。 ? 例：某國有工業(yè)企業(yè) 2023年利用國產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造投資額為 200萬元，當年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 80萬元(2023年企業(yè)所得稅 60萬元 )， 2023年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 130萬元，則這兩年的投資抵免稅額處理分別為： ? （ 1） 2023年抵免稅額 20萬元，實納所得稅額 60萬 ? （ 2） 2023年抵免稅額 60萬元，實納所得稅額 70萬 ? 需要注意的是，如果一個企業(yè)同時符合兩項或幾項稅法中規(guī)定的所得稅減免優(yōu)惠， 可選擇其中一項及優(yōu)惠的政策使用，而不可將幾項優(yōu)惠累加使用。 八、稅額扣除 ? 產(chǎn)生稅額扣除的原因： ? 我國對企業(yè)來自境內(nèi) 、 境外所得依法征收所得稅 ,就可能出現(xiàn)對同一項所得兩個國家都征稅的情況 。 稅額扣除是避免國際間對同一所得重復(fù)征稅的一項重要措施 ， 它能保證對同一筆所得只征一次稅 。 為避免重復(fù)征稅我國通常采用的是抵免法 。 ? 我國稅法實行限額扣除 ? 即：納稅人來源于中國境外的所得 ， 在境外已繳納的所得稅稅款 ， 準予在匯總納稅時 ， 從其應(yīng)納稅額中扣除 ， 但是不得超過其境外所得依照中國稅法（ 33%） 規(guī)定計算的應(yīng)納稅額 。 超過限額的部分不能扣除 ， 低于限額的部分據(jù)實扣除 ， 補交差額部分 。 ? 境外投資所得減免所得稅的處理辦法 ： ? 納稅人在已與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國稅法規(guī)定及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進行抵免。 ? 例如： 從日本取得 10萬稅前利潤，在日本已繳納 2萬稅款，當?shù)卣o予 1萬的減免。 ? 在日本只交了 1萬。 ? 日本與中國是締約國，所以視同在日本交了 2萬，（ 稅收饒讓 ）在中國： 10 33%＝ ，只補交 (－ 2)。 ? 如果是非締約國，要補交 (－ 1)。 ? （一）境外所得已納稅款的扣除 ? 1．扣除方法： ? 分國不分項限額扣除 ，即：納稅人來源于境外的所得，在并入當年應(yīng)納稅所得額計征所得稅時，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除數(shù)額不得超過其境外所得依我國稅法規(guī)定計算的所得稅稅額。 P287 ? 2．抵免限額計算 P287： ? 采用分國不分項的計算原則 ，其計算公式為： ? 境外所得稅稅款扣除限額 ? =境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額 ? ?（來源于 某 外國的所得247。境內(nèi)、境外所得總額） ? 公式中有幾個需要注意的關(guān)鍵問題： ? 第一， “境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額”是按 33％的法定稅率計算的應(yīng)納稅總額； ? 第二， “來源于某外國的所得”是來源于同一國家的不同應(yīng)稅所得之合計，而且是稅前利潤； ? 如果是稅后利潤，不能直接用上述公式計算，而需 還原成稅前利潤 再運用公式，還原方法為： ? 境外分回利潤247。（ l一來源國公司所得稅稅率）。 ? 例： 某國有公司當年度境內(nèi)經(jīng)營業(yè)應(yīng)納稅所得額為 2 000萬元，其在 A、 B兩國設(shè)有分支機構(gòu)， A國分支機構(gòu)當年應(yīng)納稅所得額為 600萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)所得為 500萬元， A國規(guī)定稅率 40%，特許權(quán)使用費所得為 100萬元， A國規(guī)定稅率為 20%； ? B國分支機構(gòu)當年應(yīng)納稅所得額為 400萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得為 250萬元， B國規(guī)定稅率為 30%，租金所得為 150萬元， B國規(guī)定稅率為10%。 ? 請計算該公司當年度境內(nèi)外所得匯總繳納的所得稅稅額。 ? （ 1）公司境內(nèi)外所得匯總應(yīng)納所得稅稅額 ＝（ 2023＋ 600＋ 400） 33%＝ 990（萬元） ? （ 2） A國分支機構(gòu)在境外已納稅額 ＝ 500 40%＋100 20%＝ 200＋ 20＝ 220（萬元） ? A國分支機構(gòu)稅額抵扣限額 ＝（ 2023+600） 33% 600?（ 2023+600）＝ 198（萬元） ? 因為 198220,所以抵扣 198萬元 ? （ 3） B國分支機構(gòu)在境外已納稅額 =250 30%＋150 10%＝ 75＋ 15＝ 90（萬元） ? B國分支機構(gòu)稅額抵扣限額 ＝（ 2023+400） 33% 400?（ 2023+400）＝ 132（萬元） ? 因為 13290 所以抵扣 90萬元 ? （ 4）當年度境內(nèi)外所得匯總后繳納所得稅稅額 ? 99019890=702（萬元） ? 3．抵免應(yīng)用： ? （ 1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除； ? （ 2）如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出，但可以用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣或限最長不能超過 5年。 ? 4．簡易抵扣法（也稱定率抵扣法）： ? 統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額乘以 16． 5％的比率作為國外已納稅款的扣除額，從匯總納稅的稅額中扣除。 ? （二）境內(nèi)投資所得已納稅款的扣除 ? 1．投資所得是指從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后所得和股份公司分回的股息。 ? 2．稅法規(guī)定，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，由于聯(lián)營方與投資方所得稅稅率存在差異，應(yīng)分別予以處理： ? （ l）投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還聯(lián)營企業(yè)已經(jīng)繳納的所得稅。 ? （ 2）投資方所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定還原后并入企業(yè)收入總額計算補繳所得稅。補稅的計算過程如下： P288 ? ①來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 =投資方分回的利潤額247。（ l一聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率） ? 注意： 聯(lián)營企業(yè)的稅率指的是實際的稅率。如本身適用 15%，享受優(yōu)惠后為 %，那么計算時用 %來還原。 ? ② 稅收扣除抵免額 =來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 ?聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率 ? 注意： 這個公式的稅率為企業(yè)適用的稅率 15%。因為優(yōu)惠的部分視同已繳稅。 ? 例 :某商場與經(jīng)濟特區(qū)聯(lián)營 ,設(shè)在特區(qū)的聯(lián)營企業(yè)適用 15%的所得稅稅率，商場年終從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤 20230元。該商場適用所得稅稅率為 33%，請計算該商場應(yīng)補交所得稅額。 ? 解：因為投資方稅率大于聯(lián)營企業(yè)，所以按規(guī)定應(yīng)補交所得稅。 ? （ 1）來源聯(lián)營企業(yè)應(yīng)納稅所得額 ? =20230?（ 115%） =(元 ) ? (2)應(yīng)納所得稅稅額 ? =?33%=(元 ) ? (3)稅收扣除額 =?15%=(元 ) ? (4)應(yīng)補交所得稅稅額 ? ==(元 ) ? 補稅公式也可簡化為： ? 應(yīng)補繳所得稅稅額 ? =投資方分回的利潤額247。（ l一聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率） ? ?（投資方稅率 聯(lián)營企業(yè)稅率）還原為稅前利潤 ? 再次明確： 運用這一補稅方法，需要明確： ? 第一， 公式中“聯(lián)營企業(yè)所