【正文】 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 轉(zhuǎn)讓定價方法選擇 ? 對于采用的轉(zhuǎn)讓定價方法和使用的財務(wù)指標(biāo)的選擇理由論述不足。很多企業(yè)其實對轉(zhuǎn)讓定價的方法本身理解上仍存在一定的障礙，加之有關(guān)財務(wù)指標(biāo)的計算公式迄今仍未有統(tǒng)一的官方標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)在論述理由時會有無從下手之感。 ? 目前總局有關(guān)部門正在考慮就此類問題進(jìn)行統(tǒng)一的說明。 轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 一些曾被轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的企業(yè)，選擇定價方法時，對以前的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整時的方法不作任何論述，直接采用 “新方法”。企業(yè)此類做法的原因較多，比較現(xiàn)實的考慮因為以前的方法對企業(yè)不利（該類企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理期內(nèi)往往仍無法達(dá)到調(diào)整時的使用的定價方法的標(biāo)準(zhǔn)）。 ? 應(yīng)當(dāng)說明的是，不加說明的直接采用“新方法”其風(fēng)險更大。實踐中，該類企業(yè)因此而在跟蹤期內(nèi)被再次調(diào)整的例子屢見不鮮。建議企業(yè)盡可能沿用原方法，即便不采用稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整時使用的定價方法或數(shù)值標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)提供、準(zhǔn)備充足的理由說明。 轉(zhuǎn)讓定價方法的延續(xù)性 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 以常用的交易凈利潤法為例，許多企業(yè)在選擇使用“ 利潤法” 時，沒能按要求對“ 企業(yè)集團(tuán)整理利潤或剩余利潤所做的貢獻(xiàn)” ，“ 產(chǎn)業(yè)鏈利潤分配情況（交易各環(huán)節(jié)）” 作出說明。 ? 這類問題的產(chǎn)生，一般多由于中國子公司不愿意或者無法取得企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)利潤信息（上市公司除外）。從實際發(fā)生的反避稅調(diào)查案件來看，如企業(yè)不提供該類信息及相關(guān)說明，往往會引發(fā)稅局懷疑，而且觸動反避稅調(diào)查的可能性也會極大的增加。 而一旦進(jìn)入反避稅調(diào)查程序，企業(yè)仍將被動的提供該類說明。 3. 轉(zhuǎn)讓定價方法闡述不到位的后果 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 以常用的交易凈利潤法為例，許多企業(yè)在選擇使用“ 利潤法” 時，沒能按要求對“ 企業(yè)集團(tuán)整理利潤或剩余利潤所做的貢獻(xiàn)” ，“ 產(chǎn)業(yè)鏈利潤分配情況（交易各環(huán)節(jié)）” 作出說明。 ? 這類問題的產(chǎn)生，一般多由于中國子公司不愿意或者無法取得企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)利潤信息（上市公司除外）。從實際發(fā)生的反避稅調(diào)查案件來看，如企業(yè)不提供該類信息及相關(guān)說明，往往會引發(fā)稅局懷疑，而且觸動反避稅調(diào)查的可能性也會極大的增加。 而一旦進(jìn)入反避稅調(diào)查程序，企業(yè)仍將被動的提供該類說明。 3. 轉(zhuǎn)讓定價方法闡述不到位的后果 三、轉(zhuǎn)讓定價當(dāng)中的應(yīng)對重點(diǎn) 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的形勢 二、同期資料準(zhǔn)備與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查 目錄 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 境內(nèi)公司和境外公司雙方各承擔(dān)的功能和風(fēng)險是什么，這個總局在做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的時候也有一個表格要企業(yè)填的，如企業(yè)的研發(fā)功能是在子公司承擔(dān)還是母公司承擔(dān)，銷售功能在哪里承擔(dān)，生產(chǎn)功能在哪里承擔(dān)。 ? 總局會根據(jù)企業(yè)的功能風(fēng)險分析和實際利潤情況做一個評估，看企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)讓定價的問題。 應(yīng)對中應(yīng)注意的重點(diǎn)問題 1. 承擔(dān)的功能風(fēng)險和實際利潤要匹配 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能風(fēng)險分析和實際利潤情況評估時，堅持的原則還是功能風(fēng)險和所取得的利潤相匹配，但沒有具體的安全港標(biāo)準(zhǔn)。并不是來料加工企業(yè)就一定要達(dá)到 20%、 30%、 40%這么高的利潤率。 ? 根據(jù)稅務(wù)總局的做法，現(xiàn)在堅持選可比企業(yè)是重點(diǎn)，因為選擇可比企業(yè)的“率”都是完全成本加成率，就是為了和可比企業(yè)更具有可比性。講到“率”的話還是要具體案子具體分析，看這個企業(yè)承擔(dān)了哪些功能和風(fēng)險，設(shè)定一些指標(biāo)來選可比企業(yè)合適的率。 2. 利潤率沒有標(biāo)準(zhǔn)，選可比企業(yè)是重點(diǎn) 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 只要單一功能的企業(yè)發(fā)生虧損，就應(yīng)該準(zhǔn)備同期資料。 ? 國稅函 [2023]363號文中規(guī)定，跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)且承擔(dān)有限功能和風(fēng)險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年 6月 20日之前報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 3. 單一功能的企業(yè)要求更為嚴(yán)格 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 單一功能企業(yè)也不應(yīng)該承擔(dān)過多的風(fēng)險。 ? 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對于這樣的企業(yè)即使是在金融危機(jī)期間也是不應(yīng)該出現(xiàn)虧損的。金融危機(jī)期間，如果是由于總部的決策或者是研發(fā)的失誤所造成的虧損，自然不應(yīng)該由這個承擔(dān)單一功能的企業(yè)來負(fù)擔(dān)。 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 揚(yáng)州某公司是由江都一民營企業(yè)與外國一家投資集團(tuán)合資成立。其中，該投資集團(tuán)通過其香港全資子公司持有揚(yáng)州某公司 49%股權(quán)。 ? 2023年初，江都市國稅局獲悉，外方投資者可能進(jìn)行股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓，即境外控制方某投資集團(tuán)整體轉(zhuǎn)讓香港公司來間接轉(zhuǎn)讓揚(yáng)州公司股權(quán)。 而對于間接轉(zhuǎn)讓，因其超越國內(nèi)稅收管轄權(quán)，對其征稅國內(nèi)并無相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。 以下為案例部分： 重點(diǎn)關(guān)注 1：江都間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓案 1）案情介紹 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議和交易相關(guān)資料： ? 美國母公司網(wǎng)站詳盡介紹了揚(yáng)州某公司的相關(guān)情況，卻未提及香港公司，間接證明該公司購買香港公司僅僅是形式 ? 2023年 12月 10日， 698號文發(fā)布，顯示了中國稅務(wù)機(jī)關(guān)已決心遏制外國投資者通過轉(zhuǎn)讓特殊目的公司來間接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)公司股權(quán)，從而逃避中國稅收的行為，也使得對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征稅有了政策依據(jù)。 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) 2023年 3月 18日， SAT與地方稅局共同一致認(rèn)定該案實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓揚(yáng)州某公司的外方股權(quán)，應(yīng)在中國負(fù)有納稅義務(wù)，予以征稅。 2023年 5月 18日，揚(yáng)州某公司將 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分 1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析 2）功能風(fēng)險分析 3）可比價格 1）方法選擇 2）方法延續(xù)性 3）方法選擇闡述 三、應(yīng)對重點(diǎn) ? 國稅函 698號文第六條 規(guī)定：境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。 ? 國稅函 698號文第七條 規(guī)定：非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。本條主要規(guī)范關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易，定價轉(zhuǎn)讓股權(quán)、減少納稅義務(wù)。 2）相關(guān)規(guī)定 一、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查形勢 二、同期資料準(zhǔn)備 1）關(guān)聯(lián)類型 2）關(guān)聯(lián)參與方 3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程 4）無形資產(chǎn)影響 5）成本、費(fèi)用劃分