【正文】 成本分?jǐn)倕f(xié)議的審核： 企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核。 成本分?jǐn)倕f(xié)議的執(zhí)行和調(diào)整： 已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)獨(dú)立交易原則做如下處理： （一）加入支付，即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合 （二）退出補(bǔ)償，即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益 （三）參與方變更后，應(yīng)對(duì)各方受益和成本分?jǐn)偳闆r做出相應(yīng)調(diào)整； （四）協(xié)議終止時(shí)，各參與方應(yīng)對(duì)已有協(xié)議成果做出合理分配。 企業(yè)不按獨(dú)立交易原則對(duì)上述情況做出處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整。 成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀?不相配比 成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理： 對(duì)于符合獨(dú)立交易原 （一）企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定 （二）涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì) （三）涉及無(wú)形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí)對(duì)協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn) 企業(yè)可根據(jù)本辦法第六章的規(guī)定 采取預(yù)約定價(jià)安排的方式達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議 。 成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料： 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存以下成本分?jǐn)倕f(xié) （三）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式； （四）本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國(guó)家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補(bǔ)償?shù)慕?（五）成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對(duì)已形 （六）本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況； （七）本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對(duì) 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無(wú)論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年 6月 20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。 不得稅前扣除的成本分?jǐn)倕f(xié)議自行分?jǐn)偟某杀? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形 （四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料 。 （五）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起 經(jīng)營(yíng)期限 少于20 （六）受控外國(guó)企業(yè)管理規(guī)定及其應(yīng)對(duì) 是否屬于受控外國(guó)企業(yè)的判定 受控外國(guó)企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定 稅率水平 50%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配 本辦法第七十六條所稱控制，是指在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國(guó)企業(yè) 50%以上股份 。 中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過(guò) 50%的，按 100%計(jì)算。 報(bào)送受控外國(guó)企業(yè)資料的規(guī)定 中國(guó)居民企業(yè)股東應(yīng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)提供對(duì) 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國(guó)居民企業(yè)股東申報(bào)的對(duì)外投資信息，向受控外國(guó)企業(yè)的中國(guó)居民企業(yè)股東送達(dá)《受控外國(guó)企業(yè)中國(guó)居民股東確認(rèn)通知書》。中國(guó)居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關(guān)規(guī)定征稅。 如何計(jì)算受控外國(guó)企業(yè)對(duì)應(yīng)的稅金： 計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算： 中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得 ＝視同股息分配額實(shí)際持股 中國(guó)居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層 受控外國(guó)企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計(jì)入受控外國(guó)企業(yè)納稅年度終止日所屬 哪些情況不受受控外國(guó)企業(yè)規(guī)定約束： 計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得 受控外國(guó)企業(yè)實(shí)際分配的利潤(rùn)已根據(jù)所得稅法第四十五條 中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的 （一）設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）； （三）年度利潤(rùn)總額低于 500 關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知 ： 國(guó)稅函 [2023]37號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十五條的規(guī)定，為了簡(jiǎn)化判定由中國(guó)居民企業(yè)，或者由中國(guó)居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的外國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，現(xiàn)明確如下： 中國(guó)居民企業(yè)或居民個(gè)人能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)設(shè)立在美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國(guó)企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)的當(dāng)期所得。 國(guó)家稅務(wù)總局 二○○九年一月二十一日 （七）資本弱化管理規(guī)定及其應(yīng)對(duì) 不得扣除利息支出的計(jì)算依據(jù) 所得稅法第四十六條所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 不得扣除利息支出 =年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（ 1標(biāo)準(zhǔn)比例 / 標(biāo)準(zhǔn)比例 是指《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕121 關(guān)聯(lián)債資比例 是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡(jiǎn)稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各 關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法 關(guān)聯(lián)債資比例 ＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/ 各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資 ＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 各月平均權(quán)益投資 ＝（權(quán)益投資月初賬面余額 +月末賬面余額）/2 權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。 ★ 溫馨提示 —— 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。 不得扣除利息支出的處理辦法 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息 ,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款， 利息支出的同期資料證明： 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資 （四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況； （五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融 （十）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。 ★ 溫馨提示 —— 企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 本章所稱“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā) 企業(yè)實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定 實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整 。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 反資本弱化的稅收措施及案例 財(cái)稅〔 2023〕 121號(hào) 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 財(cái)稅〔 2023〕 121號(hào) 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計(jì)算實(shí)例 ? A公司、 B公司和 C公司于 2023年 1月共投資 1000萬(wàn)元設(shè)立D公司 。 A公司權(quán)益性投資 200萬(wàn)元，占 20%股份； B公司權(quán)益性投資 200萬(wàn)元，占 20%股份； C公司權(quán)益性投資 600萬(wàn)元，占 60%的股份。 ? 2023年 1月， D公司以 10%年利率從 A公司借款 500萬(wàn)元，以 9%年利率從 B公司借款 600萬(wàn)元，以 7%年利率向 C公司借款 600萬(wàn)元。 ? 假設(shè) A、 B、 C、 D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為 8%； D公司實(shí)際稅負(fù)高于 A公司，且 D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、 121號(hào)文件的規(guī)定，現(xiàn)計(jì)算如下： 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計(jì)算實(shí)例 ? A公司支付的利息 由于 D公司實(shí)際稅負(fù)高于 A公司，且 D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則， D公司實(shí)際支付給 A公司的利息支出，不超過(guò) 121號(hào)文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 ? D公司接受 A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為 500萬(wàn)元和 200萬(wàn)元，其比例為 ： 1，高于規(guī)定的 2： 1，并且其約定利率 10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率 8%，故 A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為 200 2=400萬(wàn)元，利息額為400 8%=32萬(wàn)元。 2023年共支付 A公司利息500 10%=50萬(wàn)元，可稅前扣除 32萬(wàn)元，其余 18萬(wàn)元應(yīng)在 2023年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。 ? B公司支付的利息 D公司接受 B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率 8%，故 B公司借款利息600 9%=54萬(wàn)元不能全額在稅前扣除，其超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分 600（ 9%8%） =6萬(wàn)元要作納稅調(diào)整。 C公司支付的利息 D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率 7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，故 C公司借款利息600 7%=42萬(wàn)元可以全額在稅前扣除。 、 B、 C公司的利息收入 A公司自 D公司取得的利息收入 50萬(wàn)元、 B公司自 D公司取得的利息收入 54萬(wàn)元、 C公司自 D公司取得的利息收入 42萬(wàn)元，因企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ★ 溫馨提示 —— 關(guān)于融資利息稅前列支的思考？ 民間借貸的合法性問(wèn)題？ 關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸的稅收控制問(wèn)題？ 企業(yè)