【正文】 電器的制造與銷售，報告期內(nèi)變更公司主營業(yè)務(wù)為小電器的制造與銷售，報告期內(nèi)變更模具費模具費 用攤銷年限，由用攤銷年限，由 23年變更為年變更為 3年攤銷年限；年攤銷年限；　　 發(fā)行人將此視為會計政策變更，對會計報表進(jìn)行追溯、發(fā)行人將此視為會計政策變更，對會計報表進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)增調(diào)整，調(diào)增 2023年、年、 2023年凈利潤年凈利潤 824萬元、萬元、 2400萬元萬元，占當(dāng)期凈利，占當(dāng)期凈利 潤的潤的 12%、 31%，對經(jīng)營成果有重大影響；，對經(jīng)營成果有重大影響；　　 審計機(jī)構(gòu)出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，保薦機(jī)構(gòu)對此未提、審計機(jī)構(gòu)出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，保薦機(jī)構(gòu)對此未提出異議。出異議。216。 《《 會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則 》》 規(guī)定：會計估計變更，應(yīng)采取未來適用法規(guī)定：會計估計變更，應(yīng)采取未來適用法216。 案例二案例二 :　　 04年年 7月，某公司向法院起訴，稱其于月，某公司向法院起訴，稱其于03年年 6月在發(fā)行人某營業(yè)部開立資金賬戶并月在發(fā)行人某營業(yè)部開立資金賬戶并存入資金存入資金 1億元，未進(jìn)行任何交易，但億元，未進(jìn)行任何交易，但 03年年12月月 15日查詢時發(fā)現(xiàn)賬戶中有大量股票；日查詢時發(fā)現(xiàn)賬戶中有大量股票；股票價格下跌造成嚴(yán)重?fù)p失，故請求法院股票價格下跌造成嚴(yán)重?fù)p失，故請求法院判決發(fā)行人賠償。判決發(fā)行人賠償?！　? 04年末，賬戶已形成浮動損失為年末，賬戶已形成浮動損失為 8,325萬元。發(fā)行人依據(jù)該公司的訴訟請求及賬萬元。發(fā)行人依據(jù)該公司的訴訟請求及賬戶浮動損失情況，將或有損失戶浮動損失情況，將或有損失 8,325萬元確萬元確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。216。 案例案例 2（續(xù)）（續(xù)） 　　 07年公司重新核查該事項，認(rèn)為根據(jù)年公司重新核查該事項，認(rèn)為根據(jù)當(dāng)時的事實和律師的專業(yè)意見，公司承擔(dān)當(dāng)時的事實和律師的專業(yè)意見，公司承擔(dān)損失的可能性很小，不應(yīng)在損失的可能性很小，不應(yīng)在 04年確認(rèn)為預(yù)年確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，只需在財務(wù)報告中作為或有事項計負(fù)債，只需在財務(wù)報告中作為或有事項披露。披露?！　?由此將、由此將 04年度的預(yù)計負(fù)債作為前期重要年度的預(yù)計負(fù)債作為前期重要會計差錯，追溯更正了會計差錯，追溯更正了 202 202 2023年度的財務(wù)報表。發(fā)行人年度的財務(wù)報表。發(fā)行人 2023年原始財務(wù)年原始財務(wù)報表虧損報表虧損 8,080萬元，更正后盈利。萬元，更正后盈利。216。 將會計估計視為會計差錯將會計估計視為會計差錯　案例　案例 3：：　發(fā)行人以　發(fā)行人以 2023年基準(zhǔn)地價作為依據(jù)計算年基準(zhǔn)地價作為依據(jù)計算2023年土地使用權(quán)價值，在年土地使用權(quán)價值，在 2023年轉(zhuǎn)回年轉(zhuǎn)回2023年已計提的土地使用權(quán)減值準(zhǔn)備年已計提的土地使用權(quán)減值準(zhǔn)備 578萬元。根據(jù)本次發(fā)行申請材料，該減值準(zhǔn)萬元。根據(jù)本次發(fā)行申請材料，該減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回依據(jù)備轉(zhuǎn)回依據(jù) 2023年地價，說明土地使用權(quán)年地價，說明土地使用權(quán)價值在價值在 2023年即已恢復(fù)，但轉(zhuǎn)回卻在年即已恢復(fù)，但轉(zhuǎn)回卻在 2023年進(jìn)行。上述會計處理不符合年進(jìn)行。上述會計處理不符合 2023年適用年適用的的 《《 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則 ———— 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 》》 第第 17條條的規(guī)定。的規(guī)定。216。 同一事項采取不同的處理方法同一事項采取不同的處理方法216。 《《 會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則 》》 規(guī)定：對同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事規(guī)定：對同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項應(yīng)采取相同的會計處理方法項應(yīng)采取相同的會計處理方法 案例：案例： D公司主營業(yè)務(wù)為水產(chǎn)飼料的生產(chǎn)與銷售，主要客公司主營業(yè)務(wù)為水產(chǎn)飼料的生產(chǎn)與銷售，主要客 戶為戶為經(jīng)銷商，銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額經(jīng)銷商，銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金；時，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金；銷售返利存在跨期支付的情況，發(fā)行人會計處理為：、銷售返利存在跨期支付的情況，發(fā)行人會計處理為：?。ā。?1）當(dāng)年支付的部分，沖減主營業(yè)務(wù)收入；）當(dāng)年支付的部分，沖減主營業(yè)務(wù)收入；?。ā。?2）跨年度支付的部分，采取預(yù)提方式記入當(dāng)期銷售費）跨年度支付的部分，采取預(yù)提方式記入當(dāng)期銷售費用；用；216。 修改為按凈價法沖減收入。修改為按凈價法沖減收入。財務(wù)報表的編報財務(wù)報表的編報案例一：案例一：　　 F公司申請公司申請 IPO，與，與 G公司簽署一致行動協(xié)議公司簽署一致行動協(xié)議，協(xié)議，協(xié)議 期限為期限為 2023年年 1月至月至 2023年年 12月月 31日。日?！　　　?編制申報財務(wù)報表時，、編制申報財務(wù)報表時， F公司將公司將 G公司控制的公司控制的 h公司公司 和和 i公司在申報期內(nèi)納入合并范圍，公司在申報期內(nèi)納入合并范圍， F公司符公司符合合 IPO的財務(wù)指標(biāo)。的財務(wù)指標(biāo)?！√幚斫Y(jié)果：撤回申請　處理結(jié)果：撤回申請　　 “一致行動協(xié)議一致行動協(xié)議 ”的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)應(yīng)符合會計準(zhǔn)則中關(guān)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)應(yīng)符合會計準(zhǔn)則中關(guān)于于 “控制控制 ”的界定的界定同一控制下企業(yè)合并與申報報表同一控制下企業(yè)合并與申報報表案例二：案例二： J公司申請公司申請 IPO，控股股東，控股股東 K同時還控制了同時還控制了 l公司公司和和 m公司；在公司；在 K的安排下，的安排下， J于于 0 07年分別吸收年分別吸收合并了合并了 l和和 m。申報財務(wù)報表將該合并行為全面追溯調(diào)整至、申報財務(wù)報表將該合并行為全面追溯調(diào)整至 04年，即比較財務(wù)報年，即比較財務(wù)報 表比較期期初，表比較期期初， J公司符合公司符合 IPO的財務(wù)指標(biāo)要求。的財務(wù)指標(biāo)要求。216。 處理結(jié)果：撤回申請?zhí)幚斫Y(jié)果：撤回申請　　 合并前利潤應(yīng)單獨列示，并作為合并前利潤應(yīng)單獨列示，并作為 “非經(jīng)常性非經(jīng)常性損益損益 ”扣除扣除案例三：案例三： 06年年 9月，某藥業(yè)股份公司將控股的兩家藥業(yè)子月，某藥業(yè)股份公司將控股的兩家藥業(yè)子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓予控股股東，理由為子公司主營公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓予控股股東，理由為子公司主營業(yè)務(wù)與公司的發(fā)展戰(zhàn)略不一致；業(yè)務(wù)與公司的發(fā)展戰(zhàn)略不一致； 07年年 1月將該兩子公司不再納入合并范圍；實際月將該兩子公司不再納入合并范圍；實際原因為：兩子公司每年合計虧損原因為：兩子公司每年合計虧損 700萬元。萬元。216。 問題：業(yè)務(wù)相同，為包裝業(yè)績而剝離不符問題：業(yè)務(wù)相同，為包裝業(yè)績而剝離不符合整體上市要求。合整體上市要求。會計報表范圍的變動會計報表范圍的變動　對報告期內(nèi)會計報表合并范圍及變動情況　對報告期內(nèi)會計報表合并范圍及變動情況進(jìn)行審核，變動的原因，時間是否合適等進(jìn)行審核，變動的原因，時間是否合適等 同一實際控制人對其控制的相同或類似業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，同一實際控制人對其控制的相同或類似業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，要求被重組方自報告期期初或成立之日起即為該實際控制要求被重組方自報告期期初或成立之日起即為該實際控制人所控制，且業(yè)務(wù)內(nèi)容與擬發(fā)行主體具有相關(guān)性（相同、人所控制，且業(yè)務(wù)內(nèi)容與擬發(fā)行主體具有相關(guān)性（相同、類似行業(yè)或同一產(chǎn)業(yè)鏈的上下游），會計報表應(yīng)該自重組類似行業(yè)或同一產(chǎn)業(yè)鏈的上下游），會計報表應(yīng)該自重組期初開始合并，但合并日前的利潤應(yīng)作為非經(jīng)常損益單獨期初開始合并，但合并日前的利潤應(yīng)作為非經(jīng)常損益單獨列示列示被重組方重組前一個會計年度末的資產(chǎn)總額或前一個會、被重組方重組前一個會計年度末的資產(chǎn)總額或前一個會計年度的營業(yè)收入或利潤總額超過擬發(fā)行主體相應(yīng)項目百計年度的營業(yè)收入或利潤總額超過擬發(fā)行主體相應(yīng)項目百分之百的，運行一個會計年度后方可申請發(fā)行分之百的，運行一個會計年度后方可申請發(fā)行　（法律部意見?。ǚ刹恳庖?3））申報財務(wù)報表列示申報財務(wù)報表列示《《 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則 》》 規(guī)定：應(yīng)根據(jù)本公司經(jīng)營規(guī)定：應(yīng)根據(jù)本公司經(jīng)營活動的性質(zhì)確定，一般企業(yè)有別于金融企活動的性質(zhì)確定，一般企業(yè)有別于金融企業(yè)。業(yè)。　案例：　案例：　　 多數(shù)制造業(yè)公司報表項目出現(xiàn)多數(shù)制造業(yè)公司報表項目出現(xiàn) “存放央行款項存放央行款項 ”、 “應(yīng)收保費應(yīng)收保費 ”等與公司性質(zhì)截然不同的項目；等與公司性質(zhì)截然不同的項目；　　 盡管發(fā)生額、余額均為空白，但占用篇幅多，、盡管發(fā)生額、余額均為空白，但占用篇幅多，影響使用者閱讀。影響使用者閱讀。非經(jīng)常損益明細(xì)表非經(jīng)常損益明細(xì)表涉及到財務(wù)條件是否符合以及公司發(fā)行定價涉及到財務(wù)條件是否符合以及公司發(fā)行定價　重點：稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)貼等是否按規(guī)定　重點：稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)貼等是否按規(guī)定記入記入　案例　案例 1：某企業(yè)將省級的稅收優(yōu)惠未記入非經(jīng)常損：某企業(yè)將省級的稅收優(yōu)惠未記入非經(jīng)常損益。處理：會計師和保薦人談話益。處理：會計師和保薦人談話　　　案例　案例 2:某企業(yè)在國家級開發(fā)區(qū)的邊緣，地方政府某企業(yè)在國家級開發(fā)區(qū)的邊緣，地方政府根據(jù)開發(fā)區(qū)紅線劃定意見，認(rèn)定企業(yè)應(yīng)享受根據(jù)開發(fā)區(qū)紅線劃定意見，認(rèn)定企業(yè)應(yīng)享受 15%的優(yōu)惠所得稅政策。的優(yōu)惠所得稅政策。原始報表與申報報表的差異原始報表與申報報表的差異　　 會計政策變動、會計政策變動　　　　 會計差錯更正、會計差錯更正　　　　 是否涉及補(bǔ)稅、是否涉及補(bǔ)稅　　　　 差異較大的項目應(yīng)詳細(xì)披露調(diào)整的內(nèi)容、差異較大的項目應(yīng)詳細(xì)披露調(diào)整的內(nèi)容、依據(jù)和會計處理過程、依據(jù)和會計處理過程原因：原因：客觀：會計基礎(chǔ)薄弱，核算不規(guī)范、客觀：會計基礎(chǔ)薄弱，核算不規(guī)范主觀：規(guī)避稅收考慮，原始財務(wù)報表故意、主觀：規(guī)避稅收考慮，原始財務(wù)報表故意漏計收入、多計成本費用，規(guī)避增值稅和漏計收入、多計成本費用，規(guī)避增值稅和所得稅所得稅216。 案例案例 1：某公司，原始報表：某公司，原始報表 2023年－年－ 2023年未開年未開具發(fā)票、未入賬現(xiàn)金銷售收入具發(fā)票、未入賬現(xiàn)金銷售收入 1034萬元、萬元、 1489萬萬元、元、 2564萬元，申報報表調(diào)整入賬，萬元，申報報表調(diào)整入賬， 且相應(yīng)報告且相應(yīng)報告期內(nèi)享受免稅待遇，上述調(diào)整占申報報表當(dāng)期凈期內(nèi)享受免稅待遇，上述調(diào)整占申報報表當(dāng)期凈利潤的利潤的 19%、 29%和和 45%，構(gòu)成，構(gòu)成 重大影響；相應(yīng)重大影響；相應(yīng)地，地， 2023年補(bǔ)繳增值稅年補(bǔ)繳增值稅 176萬、萬、 253萬和萬和 436萬，萬，合計合計 865萬。萬。案例案例 2：：　　 (1)發(fā)行人申報材料中提交的發(fā)行人母公司發(fā)行人申報材料中提交的發(fā)行人母公司 2023年年度企業(yè)所得稅納稅申報表是以股份有限公司名義度企業(yè)所得稅納稅申報表是以股份有限公司名義向稅務(wù)局申報的，而股份有限公司是向稅務(wù)局申報的，而股份有限公司是 2023年才整年才整體變更設(shè)立的，在體變更設(shè)立的，在 2023年股份公司尚未設(shè)立；年股份公司尚未設(shè)立；　　 (2)2023～～ 2023年度發(fā)行人母公司的所得稅納稅申年度發(fā)行人母公司的所得稅納稅申報表上無申報日期、受理日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章報表上無申報日期、受理日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章等必備要素，且納稅申報表的日期范圍存在手寫等必備要素，且納稅申報表的日期范圍存在手寫涂改情形；涂改情形；　　 (3)2023年母公司納稅申報表中的相關(guān)數(shù)字與申報年母公司納稅申報表中的相關(guān)數(shù)字與申報會計報表有較大差異，發(fā)行人未提供合理的差異會計報表有較大差異，發(fā)行人未提供合理的差異說明。發(fā)行人和保薦人在本次發(fā)審委會議上對以說明。發(fā)行人和保薦人在本次發(fā)審委會議上對以上問題亦未做出合理解釋。上問題亦未做出合理解釋。財務(wù)數(shù)據(jù)變動分析財務(wù)數(shù)據(jù)變動分析216。 變動較大（變動較大（ 30%）的項目應(yīng)有充分的分析）的項目應(yīng)有充分的分析異常波動的應(yīng)重點關(guān)注，了解數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)活、異常波動的應(yīng)重點關(guān)注，了解數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)活動動異常波動主要包括與其他財務(wù)指標(biāo)變動不匹配的、異常波動主要包括與其他財務(wù)指標(biāo)變動不匹配的，與行業(yè)變動方向相反或差異較大的等，與行業(yè)變動方向相反或差異較大的等重點關(guān)注應(yīng)收、應(yīng)付、存貨、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流、重點關(guān)注應(yīng)收、應(yīng)付、存貨、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流量等量等　　 產(chǎn)能、營收、利潤、固定資產(chǎn)的匹配產(chǎn)能、營收、利潤、固定資產(chǎn)的匹配財務(wù)狀況和盈利能力分析財務(wù)狀況和盈利能力分析1. 資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成及重大變化分析；資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成及重大變化分析；2. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提是否充足分析；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提是否充足分析；3. 償債能力分析；償債能力分析；4. 各期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)或者遠(yuǎn)各期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)或者遠(yuǎn)低于當(dāng)期凈利潤的，應(yīng)分析披露原因；低于當(dāng)期凈利潤的，應(yīng)分析披露原因；5. 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析；資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析；6. 財務(wù)性投資分析：包括交易性金融資產(chǎn)、可供出財務(wù)性投資分析：包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、借與他人款項、委托理財?shù)?。售的金融資產(chǎn)、借與他人款項、委托理財?shù)取?. 營業(yè)收入構(gòu)成及增減變動分析、季節(jié)性波動分析營業(yè)收入構(gòu)成及增減變動分析、季節(jié)性波動分析8. 利潤來源分析，影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的利潤來源分析，影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析主要因素分析9. 經(jīng)營成果變化的原因分析經(jīng)營成果變化的原因分析10. 主要產(chǎn)品銷售價格、原材料及燃料價格頻繁變動主要產(chǎn)品銷售價格、原材料及燃料價格頻繁變動且影響較大的，就價格變動對利潤的影響作敏感且影響較大的，就價格變動對利潤的影響作敏感性分析性分析11. 毛利率構(gòu)成及重大變動分析毛利率構(gòu)成及重大變動分析12. 非經(jīng)常性損益、合并財務(wù)報表范圍以外的投資收非經(jīng)常性損益、合并財務(wù)報表范圍以外的投資收益、少數(shù)股東損益的影響分析益、少數(shù)股東損益的影響分析　　 案例案例 1：發(fā)行人目前規(guī)模較?。喊l(fā)行人目前規(guī)模較小 ,競爭激烈競