固定資產(chǎn)第二、三節(jié)、第四章投資性房地產(chǎn)-資料下載頁(yè)
2025-02-06 20:29本頁(yè)面
【正文】 二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 P46 不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 六、投資性房地產(chǎn)的處置 【要點(diǎn)提示】投資性房地產(chǎn)處置損益的計(jì)算是常見(jiàn)的單選題選材，考生應(yīng)關(guān)注其數(shù)據(jù)推導(dǎo)過(guò)程。對(duì)公允模式下暫時(shí)損益轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)作重點(diǎn)掌握。 （一）成本模式下 ： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 P414 （二）公允模式下 ： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn) —— 成本 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：資本公積 其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 【例題 單選題】 2023年 6月 1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化，采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)日，辦公樓的賬面價(jià)值為 5 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為 12 000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生資本公積 6 500萬(wàn)元。辦公樓 2023年 12月 31日的公允價(jià)值為 13 000萬(wàn)元， 2023年 12月 31日的公允價(jià)值為 13 200萬(wàn)元。 2023年 3月 1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款 14 000萬(wàn)元。甲公司 2023年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是（ ）萬(wàn)元。 000 300 500 『正確答案』 C 『答案解析』公允價(jià)值 14 000賬面價(jià)值 13 200+資本公積金 6 500＝ 7 300（萬(wàn)元） 【例題 綜合題】（ 2023年考題）甲公司 2023年度至 2023年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 2023年 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為 5 000萬(wàn)元，建造期為 12個(gè)月，甲公司于 2023年 1月 1日向乙公司預(yù)付 20%的工程款，7月 1日和 12月 31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。 （ 2） 2023年 1月 1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門(mén)借款2 000萬(wàn)元，期限為 2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為 8%，每年利息于次年 1月 1日支付，到期一次還本。專門(mén)借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行，年利率 1%，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用；存貸款利息全年按 360天計(jì)算，每月按 30天計(jì)算。 （ 3） 2023年 1月 1日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開(kāi)始，甲公司通過(guò)銀行向乙公司預(yù)付工程款 1 000萬(wàn)元； 7月 1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款 2 250萬(wàn)元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。 ? （ 4） 2023年 12月 31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款 2 750萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為 50年，預(yù)計(jì)凈殘值為 155萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （ 5） 2023年 11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。 2023年 12月 20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，租賃期為 2年，租賃開(kāi)始日為 2023年 12月 31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 2023年 12月 31日該辦公樓的公允價(jià)值為 5 100萬(wàn)元 （ 6） 2023年 12月 31日，該辦公樓公允價(jià)值為 5000萬(wàn)元。 （ 7） 2023年 12月 31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以 4 800萬(wàn)元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 （“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫(xiě)出二級(jí)明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） ? 『正確答案』（ 1）根據(jù)資料（ 3），編制甲公司 2023年 1月 1日預(yù)付工程款和 2023年 7月 1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。 借：預(yù)付賬款 1 000 貸：銀行存款 1 000 借：在建工程 2 250 貸：預(yù)付賬款 1 000 銀行存款 1 250 （ 2）根據(jù)資料（ 1）～（ 4），計(jì)算甲公司 2023年專門(mén)借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 專門(mén)借款利息資本化金額 =2 000 8%1 000 1%247。 2=155（萬(wàn)元） 借：在建工程 155 應(yīng)收利息 [或：銀行存款 ] 5 貸：應(yīng)付利息 160 ? （ 3）根據(jù)資料（ 4），計(jì)算甲公司 2023年 12月 31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及 2023年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。 固定資產(chǎn)入賬金額 =2 250+2 750+155=5 155（萬(wàn)元）； 2023年固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額 =（ 5 155155）247。 50=100（萬(wàn)元） （ 4）根據(jù)資料（ 5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 5 100 累計(jì)折舊 300 貸：固定資產(chǎn) 5 155 資本公積 245 （ 5）根據(jù)資料（ 6）編制甲公司 2023年 12月 31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 100 ? （ 6）根據(jù)資料（ 7），編制甲公司 2023年 12月 31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款 4 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 800 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 855 投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 100 資本公積 245 貸：投資性房地產(chǎn) 成本 5 100 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAITH
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