固定資產(chǎn)第二、三節(jié)、第四章投資性房地產(chǎn)-文庫(kù)吧在線文庫(kù)
【正文】 五） .固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核 P35 【要點(diǎn)提示】固定資產(chǎn)需定期測(cè)試折舊因素是否合理，因不合理而產(chǎn)生的調(diào)整屬于 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ， 不進(jìn)行追溯 ， 其處理原則需結(jié)合《會(huì)計(jì)政策變更》章節(jié)掌握。 ? 例題【單選題】某企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為 100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為 ，預(yù)計(jì)可使用年限為 5年。 （三）固定資產(chǎn)折舊方法 P34 例題【多選題】某公司在 2023年 6月 1日購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，成本為 10 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 500萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 ? 【例題 單選題】（ 2023年考題）甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為 400萬(wàn)元，拆除部分的原價(jià)為 200萬(wàn)元。 【例題 業(yè)外收入 期損益 使用年限計(jì)提折舊 減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊 『正確答案』 BD 『答案解析』固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益計(jì)入以前年度損益調(diào)整。判斷題】（ 2023年考題）企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量（ ） 『正確答案』對(duì) 第四章 投資性房地產(chǎn) ? 本章內(nèi)容在考試中一般出現(xiàn)在客觀題中，分值 23分，但作為基礎(chǔ)知識(shí)也可以與借款費(fèi)用、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅及會(huì)計(jì)政策變更、差錯(cuò)更正等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在計(jì)算題或綜合題中。 。 【例題 1按買價(jià)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值。所以本題錯(cuò)誤。 （ 3）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 ①原則 企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的， 不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷， 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為 會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)）。這里的確鑿證據(jù)包括兩個(gè)方面 :一是企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的 書面決議 ，二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變。 單選題】（ 2023年考題） 2023年 7月 1日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。單選題】 2023年 3月，甲公司與乙公司的一項(xiàng)寫字樓經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期，該寫字樓按照公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，為了提高寫字樓的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對(duì)寫字樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將寫字樓出租給丙公司。 （一）成本模式下 ： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 P414 （二）公允模式下 ： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn) —— 成本 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：資本公積 其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 【例題 合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為 5 000萬(wàn)元，建造期為 12個(gè)月，甲公司于 2023年 1月 1日向乙公司預(yù)付 20%的工程款，7月 1日和 12月 31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。 （ 7） 2023年 12月 31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以 4 800萬(wàn)元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 100 ? （ 6）根據(jù)資料（ 7），編制甲公司 2023年 12月 31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。 2=155（萬(wàn)元） 借：在建工程 155 應(yīng)收利息 [或：銀行存款 ] 5 貸：應(yīng)付利息 160 ? （ 3）根據(jù)資料（ 4），計(jì)算甲公司 2023年 12月 31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及 2023年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。 ? （ 4） 2023年 12月 31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款 2 750萬(wàn)元。 2023年 3月 1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款 14 000萬(wàn)元。甲公司改擴(kuò)建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的 公允價(jià)值計(jì)量 ） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值 小于 賬面價(jià)值的差額列為損失） 貸：投資性房地產(chǎn)（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值 大于賬面價(jià)值的差額計(jì)收益） P51 例 411 （ 2） 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量） 累計(jì)折舊（攤銷） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額列為損失） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)已提減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)） 資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額不得列為收益，而是追加資本公積） 【要點(diǎn)提示】這四組分錄中需重點(diǎn)關(guān)注后兩種情況中轉(zhuǎn)化差額的處理方式，尤其是第三個(gè)。 A、企業(yè)將原本用于出租的房地產(chǎn)改用于經(jīng)營(yíng)管理，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于經(jīng)營(yíng)管理的日期 B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日 C、企業(yè)將自用土地使用權(quán)改用于資本增值，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為計(jì)劃將自用土地使用權(quán)停止自用的日期 D、自用土地使用權(quán)停止自用改用于出租，轉(zhuǎn)換日一般為租賃期開始日 【正確答案】 C 【答案解析】 本題考核房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定。 『正確答案』 C 『答案解析』投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)政策變更處理，公允價(jià)值與價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入留存收益。 【例題 P46例 46 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) （ 1）采用公允價(jià)值模式的前提條件 P47 企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
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