【正文】 開發(fā) B品種時可獲得的單位資源貢獻邊際 =30/6=5(萬元 /千克 ) ∵ 5＞ 4 ∴ 開發(fā) B品種比開發(fā) A品種更有利 【例 6－ 17】貢獻邊際總額法在開發(fā)何種新品種的決策中的應用 已知 :仍按例 6－ 16資料 ， 假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料 60 000千克 。 要求： (1)計算利用 A材料分別開發(fā) A， B品種方案的相關業(yè)務量 。 (2)用貢獻邊際總額法作出開發(fā)何種新品種的決策 。 解： (1)開發(fā) A品種的相關業(yè)務量＝ 60000/10=6000（件） 開發(fā) B品種的相關業(yè)務量＝ 60000/6=10000（臺） （ 2）開發(fā) A品種方案可獲得的貢獻邊際 = (200160)6 000 = 240 000(萬元 ) 開發(fā) B品種方案可獲得的貢獻邊際 =(10070)10 000 = 300 000(萬元 ) ∵ 300 000＞ 240 000 ∴ 開發(fā) B品種比開發(fā) A品種更有利 一、 新產品開發(fā)的品種決策 當新產品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加專屬成本時 ， 可以考慮使用差別損益分析法進行決策 。 【例 6－ 18】差別損益分析法在開發(fā)新產品的品種決策中的應用 已知 :開發(fā) A品種和開發(fā) B品種的相關產銷量 、單價與單位變動成本等資料均同例 6－ 17，但假定開發(fā)過程中需要裝備不同的專用模具 ，相應分別需要追加專屬成本 8 000萬元和 70 000萬元 。 要求：用差別損益分析法作出開發(fā)新產品的品種決策。 解：依題意，兩方案增量成本分別為它們的變動成本，編制的差別損益分析表如表 6—15所示： 表 6—15 差別損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 開發(fā) A品種 開發(fā) B品種 差異額 相關收入 相關成本合計 其中： 增量成本 專屬成本 200 6 000 =1 200 000 968 000 160 6 000 = 960 000 8 000 100 10 000 =1 000 000 770 000 70 10 000 = 700 000 70 000 +200 000 +198 000 差 別 損 益 +2 000 由表 6—15可見，評價指標差別損益為 +2 000萬元，大于零，可以據(jù)此斷定應當開發(fā) A品種，這樣可以使企業(yè)多獲 2 000萬元的利潤。 二、是否轉產某種產品的決策 若企業(yè)不改變經營方向，利用現(xiàn)有生產經營條件調整個別品種結構，停止某一產品的生產，將其生產能力用于開發(fā)其他產品或增加其他產品產量，這類決策一般可采用貢獻邊際總額分析法。 【例 6－ 19】貢獻邊際總額分析法在是否轉產其他產品決策中的應用 已知：某企業(yè)原來生產甲 、 乙 、 丙三種產品 ， 它們的變動成本率分別為 80%， 60%和 50%；它們的年收入分別為 20 000萬元 、 30 000萬元和 40 000萬元 。 如果將生產甲產品的生產能力轉移 ， 可分別用于以下用途： （ 1） 增產現(xiàn)有產品乙產品 ， 可使其年收入達到45 000萬元； （ 2） 增產現(xiàn)有產品丙產品 ， 使其年收入增加 14 000萬元； （ 3） 開發(fā)變動成本率為 40%的丁產品 ， 每年可實現(xiàn) 13 500萬元收入 。 要求： （ 1） 用貢獻邊際總額分析法作出是否轉產其他產品的決策 ， 并列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序 。 （ 2）說明如果企業(yè)決定轉產，應當轉產哪種產品，轉產將給企業(yè)帶來什么好處。 解： (1)依題意編制貢獻邊際總額分析表如表 6—16所示 ： 方案 項目 轉產其他產品 繼續(xù)生產 甲 產 品 增 產 乙產品 增 產 丙產品 開 發(fā) 丁產品 相關 收入 變動 成本 45 00030 000 =15 000 15 000 60% = 9 000 14 000 14 000 50% =7 000 13 500 13 ０ 00 40% =5 400 20 000 20230 80% =16 000 貢獻邊際 6000 7000 8100 4000 由表 6— 16可見 ， 無論是增產乙產品 ， 還是增產丙產品 ， 還是開發(fā)丁產品 ， 都比繼續(xù)生產甲產品有利可圖 。 結論：無論如何都應當考慮轉產 。由于評價指標貢獻邊際總額的大小分別為： 8 100萬元 、 7 000萬元 、 6 000萬元和 4 000萬元 ，所以各備選方案的依次順序為：開發(fā)丁產品 、增產丙產品 、 增產乙產品和繼續(xù)生產甲產品 。 （ 2）應當轉產開發(fā)丁產品，這樣可使企業(yè)多獲得 4 100萬元（ 8 1004 000）的利潤。 三、半成品是否深加工的決策 半成品是一個與產成品相對立的概念，是指那些經過初步加工而形成的，已具備獨立使用價值，但尚未最終完成全部加工過程的特殊產品表現(xiàn)形式。 原材料 半成品 產成品 狹義在產品 狹義在產品 廣義在產品 初加工 深加工 直接出售 出售 三、半成品是否深加工的決策 三、半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經過深加工變成產成品之后再出售的半成品所作的決策。 無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關成本。 【例 6－ 20】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（簡單條件） 已知：某企業(yè)常年組織生產甲半成品 ， 其單位成本為80萬元 /件 ， 市場售價為 100萬元 /件 ， 年產量 1 000件 。 甲半成品經過深加工可加工成市場售價為 200萬元的乙產成品 ， 每完成一件乙產成品另需追加變動性的加工成本 80萬元 。 假定甲與乙的投入產出比為 1:1；企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產成品的能力 ， 且無法轉移 （ 本題暫不考慮年度內加工進度問題 ） 。 要求： （ 1） 確定各決策備選方案的相關業(yè)務量； （ 2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產成品的決策。 解： （ 1） 依題意 ， 各決策方案的相關業(yè)務量均為1 000件 。 （ 2）依題意編制的差別損益分析表如表 6—18所示： 表 6— 18 差別損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 將全部甲半 成品 深加工 為乙產成品 直接出售 甲半成品 差異額 相 關 收 入 相關成本 其中 : 加工成本 200 1000 =202300 80 000 80 1000 = 80000 100 1000 =100000 0 0 +100000 +80000 差 別 損 益 +20 000 決策結論：應當將全部甲半成品深加工為乙產成品 ， 這樣可以使企業(yè)多獲得 20 000萬元的利潤 。 【例 6－ 21】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（復雜條件） 已知：仍按例 6－ 20的資料 。 假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產成品的能力 ， 但如果可以將與此有關的設備對外出租 ， 預計一年可獲得 15 000萬元租金收入 ， 該設備年折舊為 6 000萬元 。 其他條件均不變 。 要求： （ 1） 確定 “ 將全部甲半成品深加工為乙產成品 ” 方案的機會成本； （ 2） 說明設備折舊 6 000萬元是否為相關成本； （ 3）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產成品的決策。 解： （ 1） 依題意 ， 機會成本為 15 000萬元 。 （ 2） 6 000萬元設備折舊不是相關成本，因為該項成本為沉沒成本，與決策無關。 （ 3）依題意編制的差別損益分析表如表 6—19所示 : 表 6—19 差別損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 將全部甲半成品 深加工為乙產成品 直接出售 甲半成品 差異額 相關收入 相關成本合 計 其中 : 加工成本 機會成本 200 1000 =202300 95000 80 1000=80000 15000 100 1000 =100000 0 0 ０ +100000 +95000 差 別 損 益 +5000 根據(jù)表 6—19數(shù)據(jù)，可作出以下決策結論： 應當將全部甲半成品深加工為乙產成品，這樣可以使企業(yè)多獲得 5 000萬元的利潤。 【例 6－ 22】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（復雜條件） 已知：仍按例 6－ 20的資料 。 假定企業(yè)尚不具備深加工能力 ， 如果每年支付 21 000萬元租入一臺專用設備 ， 可將全部甲半成品深加工為乙產成品 。 其他條件均不變 。 要求： （ 1） 確定 “ 將全部甲半成品深加工為乙產成品 ” 方案的專屬成本； （ 2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產成品的決策。 解： （ 1） 依題意 ， 專屬成本為 21 000萬元 。 （ 2） 依題意編制的差別損益分析表如表 6— 20所示 : 表 6— 20 差別損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 將全部甲半成 品 深加工為乙 產成品 直接出售 甲半成品 差異額 相 關 收 入 相關成本合計 其中 :加工成本 專屬成本 200 1000 =202300 101000 80 1000=80000 21000 100 1000 =100000 0 0 0 +100000 +101000 差 別 損 益 1000 決策結論：不應當將全部甲半成品深加工為乙產成品 ， 否則將使企業(yè)多損失 1 000萬元的利潤 。 【例 6－ 23】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（復雜條件） 已知：仍按例 6－ 20的資料 。 假定企業(yè)已具備將 80%的甲半成品深加工為乙產成品的能力 ， 但可以將有關設備對外出租 ， 預計一年可獲得 15 000萬元租金收入 ，該設備年折舊為 6 000萬元 。 其他條件均不變 。 要求： （ 1） 分別計算各方案的相關業(yè)務量； （ 2） 確定 “ 將 80%的甲半成品深加工為乙產成品 ” 方案的機會成本； （ 3）用差別損益分析法作出是否將 80%的甲半成品深加工為乙產成品的決策。 解： （ 1） 依題意 ， 兩個方案的相關業(yè)務量均為： 1 00080%=800(件 ) （ 2） 依題意 ， 機會成本為 15 000萬元 。 （ 3）依題意編制的差別損益分析表如表6—21所示 : 表 6—21 差別損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 將 80%的甲半 成品 深加工為 乙產成品 直接出售 80% 的甲半成品 差異額 相關收入 相關成本合計 其中 : 加工成本 機會成本 200 800 =160 000 79 000 80 800=64 000 15 000 100 800