【正文】 （ 3）依題意編制的差別損益分析表如表6—21所示 : 表 6—21 差別損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 將 80%的甲半 成品 深加工為 乙產成品 直接出售 80% 的甲半成品 差異額 相關收入 相關成本合計 其中 : 加工成本 機會成本 200 800 =160 000 79 000 80 800=64 000 15 000 100 800。 要求： （ 1） 分別計算各方案的相關業(yè)務量； （ 2） 確定 “ 將 80%的甲半成品深加工為乙產成品 ” 方案的機會成本； （ 3）用差別損益分析法作出是否將 80%的甲半成品深加工為乙產成品的決策。 假定企業(yè)已具備將 80%的甲半成品深加工為乙產成品的能力 ， 但可以將有關設備對外出租 ， 預計一年可獲得 15 000萬元租金收入 ，該設備年折舊為 6 000萬元 。 （ 2） 依題意編制的差別損益分析表如表 6— 20所示 : 表 6— 20 差別損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 將全部甲半成 品 深加工為乙 產成品 直接出售 甲半成品 差異額 相 關 收 入 相關成本合計 其中 :加工成本 專屬成本 200 1000 =202300 101000 80 1000=80000 21000 100 1000 =100000 0 0 0 +100000 +101000 差 別 損 益 1000 決策結論：不應當將全部甲半成品深加工為乙產成品 ， 否則將使企業(yè)多損失 1 000萬元的利潤 。 要求： （ 1） 確定 “ 將全部甲半成品深加工為乙產成品 ” 方案的專屬成本； （ 2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產成品的決策。 假定企業(yè)尚不具備深加工能力 ， 如果每年支付 21 000萬元租入一臺專用設備 ， 可將全部甲半成品深加工為乙產成品 。 （ 3）依題意編制的差別損益分析表如表 6—19所示 : 表 6—19 差別損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 將全部甲半成品 深加工為乙產成品 直接出售 甲半成品 差異額 相關收入 相關成本合 計 其中 : 加工成本 機會成本 200 1000 =202300 95000 80 1000=80000 15000 100 1000 =100000 0 0 ０ +100000 +95000 差 別 損 益 +5000 根據(jù)表 6—19數(shù)據(jù)，可作出以下決策結論： 應當將全部甲半成品深加工為乙產成品，這樣可以使企業(yè)多獲得 5 000萬元的利潤。 解： （ 1） 依題意 ， 機會成本為 15 000萬元 。 其他條件均不變 。 【例 6－ 21】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（復雜條件） 已知：仍按例 6－ 20的資料 。 解： （ 1） 依題意 ， 各決策方案的相關業(yè)務量均為1 000件 。 假定甲與乙的投入產出比為 1:1；企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產成品的能力 ， 且無法轉移 （ 本題暫不考慮年度內加工進度問題 ） 。 【例 6－ 20】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（簡單條件） 已知：某企業(yè)常年組織生產甲半成品 ， 其單位成本為80萬元 /件 ， 市場售價為 100萬元 /件 ， 年產量 1 000件 。 無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。 三、半成品是否深加工的決策 半成品是一個與產成品相對立的概念，是指那些經(jīng)過初步加工而形成的，已具備獨立使用價值，但尚未最終完成全部加工過程的特殊產品表現(xiàn)形式。由于評價指標貢獻邊際總額的大小分別為： 8 100萬元 、 7 000萬元 、 6 000萬元和 4 000萬元 ，所以各備選方案的依次順序為：開發(fā)丁產品 、增產丙產品 、 增產乙產品和繼續(xù)生產甲產品 。 解： (1)依題意編制貢獻邊際總額分析表如表 6—16所示 ： 方案 項目 轉產其他產品 繼續(xù)生產 甲 產 品 增 產 乙產品 增 產 丙產品 開 發(fā) 丁產品 相關 收入 變動 成本 45 00030 000 =15 000 15 000 60% = 9 000 14 000 14 000 50% =7 000 13 500 13 ０ 00 40% =5 400 20 000 20230 80% =16 000 貢獻邊際 6000 7000 8100 4000 由表 6— 16可見 ， 無論是增產乙產品 ， 還是增產丙產品 ， 還是開發(fā)丁產品 ， 都比繼續(xù)生產甲產品有利可圖 。 要求： （ 1） 用貢獻邊際總額分析法作出是否轉產其他產品的決策 ， 并列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序 。 【例 6－ 19】貢獻邊際總額分析法在是否轉產其他產品決策中的應用 已知：某企業(yè)原來生產甲 、 乙 、 丙三種產品 ， 它們的變動成本率分別為 80%， 60%和 50%；它們的年收入分別為 20 000萬元 、 30 000萬元和 40 000萬元 。 解：依題意，兩方案增量成本分別為它們的變動成本，編制的差別損益分析表如表 6—15所示： 表 6—15 差別損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 開發(fā) A品種 開發(fā) B品種 差異額 相關收入 相關成本合計 其中： 增量成本 專屬成本 200 6 000 =1 200 000 968 000 160 6 000 = 960 000 8 000 100 10 000 =1 000 000 770 000 70 10 000 = 700 000 70 000 +200 000 +198 000 差 別 損 益 +2 000 由表 6—15可見，評價指標差別損益為 +2 000萬元，大于零，可以據(jù)此斷定應當開發(fā) A品種，這樣可以使企業(yè)多獲 2 000萬元的利潤。 【例 6－ 18】差別損益分析法在開發(fā)新產品的品種決策中的應用 已知 :開發(fā) A品種和開發(fā) B品種的相關產銷量 、單價與單位變動成本等資料均同例 6－ 17，但假定開發(fā)過程中需要裝備不同的專用模具 ，相應分別需要追加專屬成本 8 000萬元和 70 000萬元 。 (2)用貢獻邊際總額法作出開發(fā)何種新品種的決策 。 解： ∵ A品種的單位貢獻邊際 =200160=40(萬元 /件 ) B品種的單位貢獻邊際 =10070=30(萬元 /臺 ) ∴ 開發(fā) A品種時可獲得的單位資源貢獻邊際 =40/10=4(萬元 /千克 ) 開發(fā) B品種時可獲得的單位資源貢獻邊際 =30/6=5(萬元 /千克 ) ∵ 5＞ 4 ∴ 開發(fā) B品種比開發(fā) A品種更有利 【例 6－ 17】貢獻邊際總額法在開發(fā)何種新品種的決策中的應用 已知 :仍按例 6－ 16資料 ， 假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料 60 000千克 。 開發(fā)新品種不需要追加專屬成本 。 【例 6－ 16】單位資源貢獻邊際分析法在新產品開發(fā)的品種決策中的應用 已知 :某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產品的生產經(jīng)營能力 ， 現(xiàn)有 A， B兩個品種可供選擇 。 解：依題意編制的差別損益分析表如表 6—14所示 : 表 6—14 差別損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 接受追 加訂貨 拒絕接受 追加訂貨 差異額 相關收入 相關成本合計 其中 :增量成本 專屬成本 900 000 980 000 800 000 180 000 0 0 0 0 +900 000 +980 000 差 別 損 益 80 000 ∵ 差別損益指標為 80 000萬元 ∴ 不應接受此項追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失 80 000萬元的利潤 是否接受低價追加訂貨決策的差別損益分析表標準格式 方案 接受追加訂貨 拒絕接受追加訂貨 差異額 相關收入 特殊單價 0 兩方案相關 收入之差 差別收入 相關成本 其中 ： 增量成本 機會成本 Ⅰ 機會成本 Ⅱ 專屬成本 增量成本 單位變動生產成本相關產量 0 － 機會成本 Ⅰ 已知 0 － 專屬成本 已知 0 － 相關成本 （以下各項合計） 0＋ 0＋ 0＋ 0 差別損益 差別收入與差 別成本之差 與可以轉移的絕對剩余生產能力有關的機會成本 項目 追加訂貨 量 兩方案相關 成本之差 差別成本 機會成本 Ⅱ 因沖擊正常任務而發(fā)生的機會成本 已知 0 － 第五節(jié) 生產決策（ 2） —— 生產什么的決策 新產品開發(fā)的品種決策 是否轉產某種產品的決策 半成品是否深加工的決策 聯(lián)產品是否深加工的決策 其他產品是否深加工的決策 一、 新產品 開發(fā)的品種決策 在新產品開發(fā)的品種決策中，如果有關方案均不涉及追加專屬成本，可以用單位資源貢獻邊際分析法直接進行新產品開發(fā)的品種決策。 一月上旬 ， B企業(yè)要求以 900元 /件的價格向 A企業(yè)追加訂貨 1 000件甲產品 ， 年底前交貨；該公司的追加訂貨有特殊的工藝要求 ， 需要 A公司追加投入 180 000元 。 本年已與其他企業(yè)簽訂了 10 000件甲產品的供貨合同 ， 平均價格為 1 200萬元 /件 ， 單位完全成本為 1 000萬元 /件 ， 單位變動生產成本為 800萬元 /件 。 解： (1)該方案的相關收入 =追加訂貨單價 追加訂貨 =9202 500=2300 000(萬元 ) (2)該方案的增量成本 =單位變動成本 絕對剩余生產能力 =8002 000=1 600 000(萬元 ) (3)因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務 =追加訂貨量 絕對剩余生產能力 =2 5002 000=500(件 ) (4)與沖擊正常任務有關的機會成本 =1 200500=600 000(萬元 ) (5)與沖擊正常任務有關的專屬成本為 10 000萬元 (6)依題意編制的差別損益分析表如表 6—13所示 : 表 6—13 差別損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 接受追 加訂貨 拒絕接受 追加訂貨 差異額 相關收入 相關成本合計 其中 :增量成本 機會成本 Ⅱ 專屬成本