【正文】 稅，拆遷補償收入是否繳納營業(yè)稅，要視不同情況處理。如果房地產企業(yè)征地后自行負責拆遷，而不是受政府委托，其取得的政府補助收入，不屬于營業(yè)稅應稅收入，不需要繳納營業(yè)稅。如果企業(yè)是受政府或其相關部門委托進行拆遷，其取得的拆遷補償收入，則屬于營業(yè)稅中的“服務業(yè) —— 代理業(yè)”收入，應就其代理差額收入繳納營業(yè)稅。 第三部分 營業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?問題 10 房地產企業(yè)因城市規(guī)劃搬遷收到的補償款是否需要開具發(fā)票，營業(yè)稅、土地增值稅如何處理？ ?政策： ?《 土地增值稅暫行條例實施細則 》 第七條規(guī)定，計算增值額的扣除項目，具體為：開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本，是指納稅人房地產開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。 ?《 國家稅務總局關于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業(yè)稅問題的通知 》 （國稅函 [2023]520號）第二條規(guī)定，納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的行為屬于“服務業(yè) —— 代理業(yè)”行為，應以提供代理勞務取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 1 某公司在納稅評估中因不稅務就是否補稅問題產生爭議，未按照稅務人員要求補稅，稅務機關就收繳其發(fā)票并停止向其發(fā)售發(fā)票，該行為是否正確？如何應對？ ?不正確。根據 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第 72條的規(guī)定，從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有該法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。本題中納稅人與稅務人員就是否補稅問題產生爭議，并未確定為稅收違法行為，稅務人員不應做出上述行為。稅務人員應當首先確定企業(yè)補稅事項是否為違法行為，同時，稽查人員及時跟進，做好稅法輔導服務，使納稅人認清違反稅法的事實，立馬改正，若違法行為嚴重且拒不改正，應實施收繳并停止發(fā)售發(fā)票。 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 2 未開票收入申報納稅后，客戶又索取發(fā)票，如何處理？ ?在申報時可向主管稅務機關說明具體情況，經稅務人員核實確系以前已確認的收入，該筆業(yè)務可不再申報納稅。如果后來又開具的是增值稅專用發(fā)票，已經抄報稅款了，在納稅申報時可在“未開票收入”一欄填寫負數，同時也要向專管員說明情況請求差異處理。 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 3 某公司 5月手工開具的普通發(fā)票在 8月才進行申報，但在稅務機關發(fā)現前已將所有發(fā)票完成了申報，應如何定性處理？ ?納稅人推遲納稅申報，但主動及時更正，申報繳納了稅款，不能證明其主觀故意少繳稅款，因此對納稅人的這種行為，不能定性為偷稅，不適用稅收征管法第六十三條、第六十四條進行處罰。但由于納稅人未按稅務機關依法確定的期限繳納或者解繳稅款，稅務機關應對其從滯納稅款之日起加收滯納金。 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 4 發(fā)出商品未及時開具發(fā)票申報收入，應如何定性處理？ ?如果你是一般納稅人，在附表一上就有未開票收入，在增值稅申報表上，將此筆銷售和稅額分別填列“未開票銷售”一欄，等到公司開票了，在當月申報時，在這一欄填列金額一致的負數沖銷，這樣做的好處是及時申報，無后顧之憂；但一定要記得開票時沖回相等的金額，不然就重復交稅了。 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 5 假發(fā)票如何識別？取得假發(fā)票如何補救？ ?假發(fā)票的識別步驟： ?：普通發(fā)票聯發(fā)票采用專用水印紙印刷，水印圖案為菱形，中間標有 SW字樣，發(fā)票聯不加印底紋。 ?：發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線燈下呈橘紅色。部分省（市）稅務機關還用無色熒光油墨在發(fā)票聯加了防偽暗記，在紫外線照射下呈綠色熒光反應。 ?：普通發(fā)票必須套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，“發(fā)票監(jiān)制章”為橢圓形，長軸為 3厘米，短軸為 2厘米，邊寬為 米，內環(huán)加刻一細線，上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“國家稅務局監(jiān)制” 或“地方稅務局監(jiān)制”字樣，中間分別刻制：“ 省 市”或“ 省 縣”字樣?！鞍l(fā)票監(jiān)制章”環(huán)內字樣均為楷體。 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 5 假發(fā)票如何識別？取得假發(fā)票如何補救？ ?：普通發(fā)票的基本聯次為三聯。第一聯為存根聯，開票方留存?zhèn)洳椋坏诙摓榘l(fā)票聯，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯為記賬聯，開票方作為記賬原始憑證。 普通發(fā)票中的定額發(fā)票的聯次一般為單張三聯，第一聯為存根聯；第二聯為發(fā)票聯；第三聯為記賬聯。 普通發(fā)票各聯字色為：第一聯為白紙黑字；第二聯為發(fā)票專用紙，字棕色；第三聯為白紙，字淡紅色。其他根據需要增減聯次的，各聯字色可任定，但不得與一、二、三聯字色相同。 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 5 假發(fā)票如何識別？取得假發(fā)票如何補救？ ?假發(fā)票的補救 ?根據 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 第二十二條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收”；根據 《 國家稅務總局關于認真貫徹落實的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 128號）第六條規(guī)定：對虛假發(fā)票不得允許納稅人用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退（免）稅和財務報銷；根據 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 第三十六條第四款規(guī)定：“未按照規(guī)定取得發(fā)票的，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處 1萬元以下的罰款?！? ?因此，按照上述規(guī)定，以前年度取得的假發(fā)票，不得用于稅前扣除，并接受稅務機關的行政處罰 . 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 6 混合銷售行為如何開具發(fā)票？ ?按照 《 中華人民共和國增值暫行條例實施細則 》 第五條、第六條以及 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 第六條、第七條等的規(guī)定，納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的，應當分別開具增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票，如果銷售的貨物不是自產貨物，則視納稅人的具體情況確定。具體地講，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅發(fā)票；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅應稅勞務，繳納營業(yè)稅，開具營業(yè)稅發(fā)票。從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在 50%以上。 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 7 向稅務機關申請代開發(fā)票，注意哪些事項？ ?必須攜帶合法身份證件和付款方對所接受的勞務服務項目名稱、單價、金額等出具的書面確認證明。 ?除開票金額在人民幣 1000元以下的，必須填寫地稅機關提供的代開發(fā)票申請表。 ?必須依法繳納相應的稅款和支付發(fā)票工本費。 ?對一次性開票金額在人民幣 100元以下和依法屬于免稅的業(yè)務收入，不須納稅。但對于同一申請代開發(fā)票的單位和個人，在同一個月內累計申請代開發(fā)票金額達到營業(yè)稅起征點的，地稅機關根據對其申請代開發(fā)票的記錄，在達到上述金額的當次一并依法計算征收稅款。 ?由地稅機關代開的發(fā)票均加蓋了稅務機關代開發(fā)票專用章。凡未加蓋該專用章的 《 稅務機關代開統(tǒng)一發(fā)票 》 均屬非法發(fā)票。 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 8 丟失已經開具的發(fā)票存根聯，如何處理？發(fā)票涉稅問題的追溯期限？ ? 根據 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則 》 (國家稅務總局令第 25號 )的規(guī)定，使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票。 ? 發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。同時，需要攜帶以下資料去稅務機關辦理掛失手續(xù)：（一） 《 發(fā)票掛失 /損毀報告表 》 （一份，將 《 丟失被盜發(fā)票的書面報告 》 并入報告表中）。（二）刊登“遺失聲明”取得的發(fā)票原件或復印件（發(fā)票抬頭載明企業(yè)名稱，可以到稅務機關報失后補辦登報手續(xù)）。（三）屬被盜、被搶的，必須提供公安部門受理報案的有關材料原件及復印件。（四）納稅人遺失或被盜（搶）增值稅專用發(fā)票的，必須自行在 《 中國稅務報 》 上刊登“遺失聲明”的同時，還必須在地級市報刊上刊登“遺失聲明”。（五）納稅人遺失或被盜（搶）普通發(fā)票（包括增值稅普通發(fā)票）的，必須自行到轄區(qū)內的地級市報刊（例如：廣州日報、羊城晚報、南方日報等）上刊登“遺失聲明”。另外，請您攜帶以下資料到主管稅務機關辦理補發(fā)發(fā)票領購簿的手續(xù)：（一） 《國稅稅務登記證 》 （副本）原件。（二）加蓋單位公章的書面說明（納稅人確認 《 發(fā)票領購簿 》 遺失需辦理 《 發(fā)票領購簿 》 補發(fā)的應提供）。 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 1 ?不正確。 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 9 某公司將自己多余的發(fā)票開具給無業(yè)務的他人，收取2%的好處費，如何處理？ ?虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金 1萬元以下的，可以并處 5萬元以下的罰款；虛開金額超過 1萬元的，并處 5萬元以上 50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 10 大頭小尾開具發(fā)票如何處罰？ ?根據 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 第 36條規(guī)定：未按照規(guī)定開具發(fā)票的單位和個人，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處 1萬元以下的罰款。 ?對于一些規(guī)模較大，實行建賬征收的個體戶，開具大頭小尾發(fā)票，確實造成少繳稅款的，應對其偷逃稅款部分予以補征，并按 《稅收征管法 》 的規(guī)定給予處罰。其偷稅數額，是按發(fā)票聯數額減去存根聯數額后的余額乘以相應的征收率，即少繳的稅款。 ?對于那些規(guī)模較小，實行定期定額征收的個體戶，如果核定期內實際經營額高于核定定額 20%之內的，仍按原核定定額繳納稅款；如果個體戶開具大頭小尾發(fā)票，隱匿經營收入，造成實際經營額高于核定定額 20%以上而未向主管稅務機關申報調整定額的，也將按偷稅處理。偷稅數額為實際經營額減去核定定額的差額乘以相應的征收率。 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 11 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、發(fā)生銷售折讓如何處理？ ?根據 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則 》 (國家稅務總局令第 25號 )第二十七條規(guī)定：“開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣或取得對方有效證明。 ?開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明‘作廢’字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票?！? 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 12 公司上月提供的勞務，由亍服務質量問題，需退款給客戶，原開出的發(fā)票如何處理？原多交的稅款又如何處理？ ?根據 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則 》 第三十四條的規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明作廢字樣或取得對方有效證明 。發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明作廢字樣后，重新開具發(fā)票。 ?根據財政部、國家稅務總局 《 關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》【 財稅 [2023]16號 】 的規(guī)定，單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發(fā)生退款，凡該項退款已繳營業(yè)稅的，允許退還已繳稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。 第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 ?問題 13 從事超出經營范圍內的業(yè)務，可否開具相關內容的發(fā)票？ ?根據 《 增值稅暫行條例 》 第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。另外，根據《 發(fā)票管理辦法實施細則 》 規(guī)定，單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次復寫、打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。因此，上述公司收取的加工費在填開增值稅專用發(fā)票“貨物或應稅勞務名稱”一項時，應與實際交易相符，可以開具為加工費，并依法繳納增值稅。 ?如果公司長期從事該項業(yè)務，且經營范圍中沒有這一項，屬于超范圍經營，建議公司的相關人員及時到工商局去辦理增項業(yè)務（變更經營范圍），然后辦理稅務登記證的變更手續(xù)。 演講完畢，謝謝觀看！