【正文】 款 19 921 ? 貸：銀行存款 19 921 ? （或 ? 借：材料采購 21 300 ? 應(yīng)交稅費 —— 進項 3 621 ? 貸：預(yù)付賬款 24 921 ? 借：原材料 20 000 ? 材料成本差異 1 300 ? 貸：材料采購 21 300 ? 借：預(yù)付賬款 19921 ? 貸：銀行存款 19921） 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 （ 3）借：原材料 9 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 進項 1 700 ? 材料成本差異 1 500 ? 貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票 12200 ? （或分兩筆分錄，同 2） ? （ 4）借：材料采購 20 000 ? 應(yīng)交稅費 —— 進項 3 400 ? 貸：銀行存款 23 400 ? （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料的計劃成本 ? 借：生產(chǎn)成本 20 000 ? 制造費用 6 000 ? 管理費用 4 000 ? 貸：原材料 30 000 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ? ? 本月成本差異率 =（ 600+1300+1500） /(15 000+20230+9000)=正數(shù) ? 結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料的成本差異（借差即超支） ? 借：生產(chǎn)成本 20 000*差異率 ? 制造費用 6 000 *差異率 ? 管理費用 4 000 *差異率 ? 貸： 材料成本差異 30 000 *差異率 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 第 5節(jié) 存貨清查 存貨減值 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 一、存貨清查 存貨清查 —— 將存貨 賬面結(jié)存數(shù)量和金額 與 實際數(shù)量和金額 進行比較，以確定賬存與實存是否相符 清查的時間 ：定期和不定期 清查的范圍 ：全面、局部 每年的定期清查一般是全面清查 保管員交接、發(fā)生事故等情況時的清查一般是局部清查 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ① 做好清查前的準備工作 ②進行 實地 盤點 ③對盤點結(jié)果進行會計處理 哪些？ 原始憑證？ 會計處理 流程？ 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 (1)首先，制定盤點計劃，組織盤點人員； (2) 將有關(guān)存貨收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證全部登記入賬， 并結(jié)出余額， 以便與盤點出來的實存數(shù)量進行核對。 (3)整理商品、準備商品盤點表等。 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 (1)根據(jù)商品的特點，采用不同的 盤點方法 和操作規(guī)程進行盤點，避免發(fā)生盤點重復(fù)、盤點遺漏和盤點錯誤的現(xiàn)象； (2)盤點時，做好盤點記錄。由保管人員負責填制 “商品盤存表”， 先根據(jù)賬面資料填寫商品品名、規(guī)格、單價及賬存數(shù)量，再根據(jù)盤點數(shù)量填寫實存數(shù)量，如盤點結(jié)果與賬面不符填制“盤點溢缺報告單”。 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 存貨清查盤點結(jié)果的處理流程 ① 根據(jù)盤點溢缺報告單 調(diào)賬，做到賬實相符 ② 查明原因后，根據(jù)有批復(fù)意見報告單進行會計處理 會計處理 會計處理？ 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 盤盈的，根據(jù)盤點報告單 借：原材料等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 盤虧的 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料等 實際成本法下 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 盤盈的，根據(jù)批準的盤點報告單 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用 盤虧的，根據(jù)批準的盤虧報告單 （不同原因會計處理不同） 借： 有關(guān)科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 （ 1）屬定額內(nèi)的損耗 —— 管理費用 （ 2）因管理不善導(dǎo)致被盜、丟失、毀損 ①應(yīng)由過失人和保險公司賠償?shù)牟糠?—— 其他應(yīng)收款 ②剩余部分 —— 管理費用 —— 進項稅額需要轉(zhuǎn)出 （ 3）自然災(zāi)害等不可抗力造成 ①應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?—— 其他應(yīng)收款 ②其他部分 —— 營業(yè)外支出 （ 4）不明原因的視同管理不善造成 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ? 計劃成本法下，存貨的盤盈盤虧如何處理？ 收到盤點報告單時： 盤盈的 借：原材料 貸： 材料成本差異 待處理財產(chǎn)損溢（倒擠） 盤虧的 借：待處理財產(chǎn)損溢（倒擠） 貸：原材料 材料成本差異 查明原因經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的處理與實際成本法相同 核算（四） \ （二） 7 成本差異按上月成本差異率計算 計劃成本法下 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 存貨減值核算原理 ? 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)的存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨 成本 高于其 可變現(xiàn)凈值 的，應(yīng)當確認減值損失計提存貨跌價準備，計入當期損益“資產(chǎn)減值損失”。 (1)成本 ＞ 可變現(xiàn)凈值 (2)成本 ≤ 可變現(xiàn)凈值 哪種情況發(fā)生了減值？ 如何計算計提的存貨跌價準備？ 計提存貨跌價準備的會計分錄？ 成本和可變現(xiàn)凈值如何確定？ 按可變現(xiàn)凈值計價 按成本計價 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 如何確定計提的存貨跌價準備 ? 案例 1 ? 2023年末宏華公司 A材料的實際成本為 100萬元，可變現(xiàn)凈值為 80萬元？ ? 2023年末， A材料的實際成本為 140萬元，可變現(xiàn)凈值為 90萬元 ? 2023年末， A材料的實際成本為 80萬元，可變現(xiàn)凈值為60萬元 —— 各年末計提的存貨跌價準備是多少？ 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 存貨項目（類別） 成本 ① 可變現(xiàn)凈值 ② 減值即“存貨跌價準備”最終余額③ 存貨跌價準備原賬面余額 ④ 本期計提（或沖回）數(shù) ⑤ A B C 成本 ＞ 可 ③ =差額 成本 ≤可 ③ =0 ③ ④ ＞ 0補提數(shù) ＜ 0沖回多提數(shù) 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 計提存貨跌價準備的會計處理 計提存貨跌價準備時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 轉(zhuǎn)回存貨跌價準備時 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 前例 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ? 案例 2 ? 2023年末， A材料的實際成本為 100萬元，可變現(xiàn)凈值為 60萬元。計提前存貨跌價準備的余額為 20萬元。 —— 年末計提的存貨跌價準備是多少？ ? 編制跌價準備計算表，并據(jù)以編制會計分錄 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 成本 —— 是指存貨的實際成本 可變現(xiàn)凈值 —— 是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng) 營過程中，預(yù)計給企業(yè)帶來現(xiàn)金的凈額 如何計算？ (1)準備銷售的 可 ‵ =存貨的 預(yù)計售價 預(yù)計銷售費用 及相關(guān)稅費 (2)繼續(xù)用于生產(chǎn)的 可 ‵ =完工產(chǎn)品的 預(yù)計售價 預(yù)計將要發(fā)生的成本 預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅費 確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)關(guān)注：存貨的目的；預(yù)計售價 成本與可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值計算案例 —— 教材 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ? 存貨跌價準備應(yīng)按單項或者類別分別比較成本與可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。 ? 存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回（沖回） 存貨減值的影響因素消失的，減計的金額應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，但應(yīng)當在原已計提的存貨跌價準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 ? 存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷 對于處置的存貨，應(yīng)將其對應(yīng)的跌價準備轉(zhuǎn)銷 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 /其他業(yè)務(wù)成本 /生產(chǎn)成本等 案例 —— 教材 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 實訓(xùn)核算九 （ 1）借：待處理財產(chǎn)損溢 5000 貸：原材料 —— A 5000 借：原材料 —— B材料 60000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 60000 （ 2）借：管理費用 5000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 5000 借：待處理財產(chǎn)損溢 60000 貸：管理費用 60000 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 實訓(xùn)核算九 （ 3）借：待處理財產(chǎn)損溢 300 000 貸：原材料 300 000 （ 4）借：其他應(yīng)收款 —— 保險公司 120 000 營業(yè)外支出 231 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 300 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增（進轉(zhuǎn)） 51 000 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 核算四（教材） （ 1） 借：原材料 —— A材料 3000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 3000 借：待處理財產(chǎn)損溢 13000 貸：原材料 —— B 13000 （ 2） 借：待處理財產(chǎn)損溢 3000 貸：管理費用 3000 借：管理費用 7 000 其他應(yīng)收款 6 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 13 000 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ①分析確定減值的存貨 ② 計算存貨的可變現(xiàn)凈值、計提的存貨跌價準備， 編制“ 存貨跌價準備計算表 ” ③ 編制記賬憑證，登記賬簿 各個環(huán)節(jié)的會計工作如何操作？ 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 存貨項目（類別） 成本 ① 可變現(xiàn)凈值 ② “存貨跌價準備”應(yīng)有余額即減值 ③ 存貨跌價準備原賬面余額 ④ 本期計提（或沖回）數(shù) ⑤ A B C 成本 ＞ 可 ③ =差額 成本 ≤可 ③ =0 ③ ④ ＞ 0補提數(shù) ＜ 0沖回多提數(shù) 考慮： 持有存貨的目的 關(guān)注： 預(yù)計售價如何確定？ 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 本章小結(jié) —— 歸納 存貨成本的構(gòu)成 實際成本法采購、領(lǐng)用原材料的日常會計處理；期末會計處理 計劃成本法采購、領(lǐng)用原材料的日常會計處理；期末會計處理 銀行匯票、商業(yè)匯票、支票的業(yè)務(wù)流程及雙方的會計處理 存貨清查的流程及會計處理 計提存貨跌價準備的流程及會計處理 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 本章其他相關(guān)知識（自學(xué)歸納） ? 其他應(yīng)付款科目內(nèi)容 ? 其他貨幣資金科目的內(nèi)容 ? 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)科目的核算內(nèi)容 ? 預(yù)付賬款科目核算內(nèi)容 ? 應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷的核算 查找的資料：會計科目使用說明、初級會計實務(wù)、相關(guān)教材 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 演講完畢，謝謝觀看！