【正文】 下免征，以上超過部分征納稅環(huán)節(jié)　?。喝缦M稅，所得稅等　　：如增值稅納稅期限、地點、法律責任　　第一節(jié)習題精講　　【例1單選】下列各項中，不屬于稅收特征的有（?。??！　?　 　『正確答案』B『答案解析』稅收特征包括強制性、無償性、固定性?！　　纠?單選】下列各項中，屬于地方稅的是（?。！　　　　　　　　赫_答案』B『答案解析』增值稅屬于共享稅；企業(yè)所得稅，資源稅屬于共享稅；土地增值稅屬于地方稅　　【例3單選】（　B）是稅法中具體規(guī)定應當征稅的項目，是征稅對象的具體化?！　　　　　　　　纠?單選】根據(jù)稅法的功能與作用，稅法可分為（　）　　 　 　　『正確答案』C『答案解析』按照功能和費用分類，稅法分為實體法和程序法?！　　纠?單選】下列各項中屬于稅收程序法的是（?。！　.《中華人民共和國消費稅暫行條例》　B.《中華人民共和國個人所得稅法》　　C.《中華人民共和國稅收征收管理法》　D.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》　『正確答案』C『答案解析』與稅種對應的是實體法，因此ABD為稅收實體法， C選項為程序法?！　　纠?多選】我國現(xiàn)行稅制中采用的累進稅率有（?。?。 　　 　 　 　 　『正確答案』BC『答案解析』我國現(xiàn)行稅制中采用的累進稅率有兩個：超額和超率累進稅率?！　　纠?多選】以下屬于行為稅類的有（?。??！　　　　　　　赫_答案』AB『答案解析』C選項為流轉稅，D選項為資源稅。AB均為行為稅?！　　纠?判斷】計稅依據(jù)是指計算應納稅額的依據(jù)或標準，即根據(jù)什么來計算納稅人應繳納的稅額，也就是納稅的客體。（?。?　『正確答案』錯『答案解析』納稅客體指征稅對象，它規(guī)定對什么征稅，而計稅依據(jù)則在確定征稅對象之后解決如何計量的問題。二者解決的問題不同，因此不是同一概念?！　?第二節(jié) 主要稅種　　考點一 增值稅　?。涸谖覈硟?nèi)從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉稅。（價外稅、流轉稅、從價稅）　?。荷a(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅　　我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅　?。阂话慵{稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人　　（1）工業(yè)企業(yè)：年應稅銷售額50萬元；商業(yè)企業(yè)：年應稅銷售額80萬元　?。?）會計核算健全，年應稅銷售額不低于30萬的工業(yè)企業(yè)?！　。?）總機構為一般納稅人的工業(yè)性分支機構?！　。?）新開業(yè)的、符合一般納稅人條件的企業(yè)?！　。?）個體經(jīng)營者向省級國稅局申請　　（1）低于標準的企業(yè)　?。?）個人（除個體經(jīng)營者外）　?。?）非企業(yè)性單位?！　。?）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)?！　。骸　。?）基本稅率（17%）　　（2）低稅率（13%）：糧食、食用植物油、鮮奶；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚?！　。?）零稅率：出口貨物　　公式應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額銷項稅額銷項稅額＝不含稅銷售額適用稅率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）銷售額=價款+價外費用不包括：①向購買方收取的銷項稅額；②代收代繳的消費稅；③代墊運費進項稅額：專用發(fā)票、專用繳款書上的增值稅額：外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：買價13%；運輸：運費7%（不包括雜費）　　=銷售額征收率（3%）　　 直接收款方式不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天托收承付和委托收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天賒銷和分期收款方式合同約定的收款日期的當天預收貨款方式貨物發(fā)出的當天委托其他納稅人代銷收到代銷清單或代銷款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天銷售應稅勞務提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天視同銷售貨物行為貨物移送的當天　　8. 納稅期限：期滿之日起15日內(nèi)申報納稅　?。骸　。?）固定業(yè)戶向機構所在地主管稅務機關申報納稅；總分分別申報，經(jīng)批準，可以匯總到總機構；固定業(yè)戶到外縣（市），開證明回機構交，不開證明在發(fā)生地交　?。?）非固定業(yè)戶向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅　　　　考點二 消費稅　?。簩υ谖覈硟?nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)（生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)）征收的一種流轉稅。　?。簾?，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車　　從價定率銷售額比例稅率銷售額（同增值稅）從量定額銷售數(shù)量單位稅額黃酒、啤酒、成品油復合計稅銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量單位稅額卷煙、白酒　　兼營不同稅率：分別核算；未分別核算從高　　成套消費品銷售：從高　　4. 已納稅款扣除　　（1）連續(xù)生產(chǎn)：外購和委托加工連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品：準予從應納消費稅稅款中抵扣　?。?）直接出售：不再征收消費稅?！　　　。?）銷售、自產(chǎn)自用:納稅人核算地　?。?）委托加工（除受托方為個人外）:受托方所在地　?。?）到外縣（市）銷售或委托代銷:機構所在地或居住地　?。?）總分支機構不在同一縣（市）的:分別繳納；經(jīng)批準，可由總機構匯總繳納?！　　　】键c三 營業(yè)稅　?。涸谖覈硟?nèi)提供應稅勞務（不包括加工修理修配）、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。　　2. 稅率3%交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%金融保險業(yè)、服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)5%～20%娛樂業(yè)　　=營業(yè)額（含價外費用）稅率　　（1）價款與折扣額在同票：扣除后的價款為營業(yè)額；另開發(fā)票：不得從營業(yè)額中除?！　。?）價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的：最近時期同類平均價；其他納稅人最近時期同類平均價；組成計稅價格　　一般規(guī)定納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天具體規(guī)定轉讓土地使用權或銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的收到預收款的當天自建建筑物后銷售的銷售建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入憑據(jù)的當天將不動產(chǎn)無償贈送他人的不動產(chǎn)所有權轉移的當天　　　機構所在地或者居住地提供應稅勞務；轉讓除土地使用權以外的其他無形資產(chǎn)土地或不動產(chǎn)的所在地轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)扣繳義務人機構所在地代扣代繳營業(yè)稅　?。夯就鲋刀悺　　　】键c四 企業(yè)所得稅　　：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人?！∨卸藴收鞫悓ο缶用衿髽I(yè)劃分標準：注冊地或?qū)嶋H管理機構所在地　　、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；　?。ǖ貐^(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的企業(yè)；　　、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。來源于中國境內(nèi)的所得　　基本稅率25%居民企業(yè)；境內(nèi)設有機構且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率20%境內(nèi)未設立機構、場所的；境內(nèi)設有機構且所得與機構、場所沒有關聯(lián)的非居民企業(yè)?！　〔徽鞫愂杖搿　。?）財政撥款。　?。?）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。免稅收入　　（1）國債利息收入?！　。?）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益?！　。?）境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利收益?！　。?）符合條件的非營利組織的收入?！　。簻视杩鄢杀?；費用；稅金（不包含增值稅、所得稅）；損失不得扣除　?。?）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收款項?！　。?）企業(yè)所得稅稅款?！　。?）稅收滯納金?！　。?）罰金、罰款和被沒收財物的損失。（罰息允許在稅前扣除）　?。?）超出規(guī)定標準的捐贈支出。　?。?）贊助支出　?。?）未經(jīng)核定的準備金支出　?。?）企業(yè)之間支付的管理費、租金和特許權使用費、利息　?。?）與取得收入無關的其他支出　?。喊l(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年?！　【用衿髽I(yè)企業(yè)登記注冊地、實際管理機構所在地非居民企業(yè)有機構、場所：機構、場所所在地沒有場所：由扣繳義務人扣繳：按年計征，分月或分季預交（15日內(nèi)），年終匯算清繳（年終后5個月內(nèi)）、多退少補　　考點五 個人所得稅　　：中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣地區(qū)同胞。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務人。居民納稅人中國境內(nèi)有住所；中國境內(nèi)無住所，但居住滿一年境內(nèi)所得、境外所得非居民納稅人中國境內(nèi)無住所且不居??；中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年 境內(nèi)所得 　　應稅項目扣除標準稅率公式工資、薪金所得（按月）：減除3500元　?。骸　。?）范圍：外籍人員；在境外任職的中國公民　　（2）標準：月扣除4 800元3%45%七級超額累進稅率（每月收入額－3500元）適用稅率－速算扣除數(shù)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得（按年）每一年的收入總額減除成本、費用以及損失5%35%五級超額累進稅率（全年收入總額－成本、費用以及損失）適用稅率－速算扣除數(shù)承包、承租經(jīng)營所得（按年）每一年的收入總額，減除必要費用（納稅年度收入總額－必要費用）適用稅率－速算扣除數(shù)勞務報酬所得（按次）每次收入≤4 000元：扣800元每次收入4 000元：扣20%應納稅所得額：20%：30%：40%第一步，計算應納稅所得額　　每次收入≤4000元：應納稅所得額=每次收入800　　每次收入＞4000元： 應納稅所得額=每次收入（120%）　　第二步，計算應納稅額　?、賾{稅所得額≤20000元，應納稅額=應納稅所得額*20%　?、?0000元應納稅所得額≤50000元，應納稅額=應納稅所得額*30%2000　?、蹜{稅所得額＞50000元，應納稅額=應納稅所得額*40%7000稿酬所得（按次）20%（減征30%，即14%）①每次收入≤4000元：應納稅額=（每次收入800）20%（1－30%）　?、诿看问杖耄?000元： 應納稅所得額=每次收入（120%）（1－30%）特許權使用費所得20%　財產(chǎn)租賃所得　財產(chǎn)轉讓所得轉讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用應納稅額=（收入總額財產(chǎn)原值合理費用）20%利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得（按次）不扣減每次收入20%　　——自行申報納稅和代扣代繳　　自行申報納稅義務人：符合下列條件之一的，年度終了3個月匯算清繳?！　。?）年所得12萬元以上的；　?。?）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；　?。?）從中國境外取得所得的；　　（4）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的　　第二節(jié)習題精講　　【例1單選】2009年1月1日起，我國增值稅實行（?。！　　　　　　赫_答案』A『答案解析』我國自2009年1月1日起實行消費型增值稅，必須牢記?！　　纠?單選】乙公司為增值稅一般納稅人，對外銷售貨物，應開出增值稅專用發(fā)票，采用預收貨款結算方式，則增值稅專用發(fā)票開出的時間為（?。！　?　　 　　『正確答案』B『答案解析』增值稅專用發(fā)票采用預收貨款結算方式時，開票時間為發(fā)貨當天。　　【例3單選】某個體工商戶（增值稅小規(guī)模納稅人）購進皮鞋l50雙，進價每套80元，當月以每套120元的含稅價格全部零售出去。該個體工商戶當月銷售這些皮鞋應納增值稅為（?。?。　　　　 　『正確答案』B『答案解析』小規(guī)模納稅人的征收率為3%，120*150/*3%=　　【例4多選】下列各項中，應計入增值稅的應稅銷售額的有（?。??！　　　　　　赫_答案』ACD『答案解析』銷項稅額不屬于收入，不記在銷售額基數(shù)內(nèi)，因此不計入增值稅的應稅銷售額，排除B選項?！　　纠?單選】某鋼廠屬一般納稅人，本月銷售鋼材20萬元，同時外購貨物，取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應納增值稅稅額為（?。！　　　?　 　　『正確答案』A『答案解析』20*17%=2　　【例6單選】下列各項中，按從價從量復合計征消費稅的是（?。！　?　 　『正確答案』C『答案解析』按從價從量復合計征消費稅的只有卷煙和白酒。A選項屬于從量計算，BD屬于從價計征的情況。因此答案為C。　　【例7單選】納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起（　）日繳納稅款。　　 　 　『正確答案』D『答案解析』進口應稅消費品應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。　　【例8多選】我國消費稅分別采用（?。┑挠嬚鞣椒??！　?　 　『正確答案』ABD『答案解析』消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額和復合計征三種方式?！　　纠?多選】下列