【導(dǎo)讀】情況，制定本辦法。的經(jīng)濟特征確定會計要素。對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采。金額能夠取得并可靠計量。財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。六、會計報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并。收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，及時調(diào)節(jié)相符。付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（一）公司根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，

　　

【正文】 差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。 （三）歸還的長期借款本金，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”科目。同時，存在利 息調(diào)整余額的，借記或貸記“在建工程”、“利息支出”等科目，貸記或借記本科目（利息調(diào)整）。 四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未償還的長期借款。 2801 預(yù)計負債 一、本科目核算公司確認的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)等預(yù)計負債。 二、本科目可按形成預(yù)計負債的交易或事項進行明細核算。 三、預(yù)計負債的主要賬務(wù)處理。 （一）公司由對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債，應(yīng)按確定的金額，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸款本科目。 （二）實際清償或沖減的預(yù)計負債，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三） 根據(jù)確鑿證據(jù)需要對已確定的預(yù)計負債進行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計負債，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少的預(yù)計負債做相反的會計分錄。 四、本科目期末貸方余額，反映公司已確認尚未支付的預(yù)計負債。 2901 遞延所得稅負債 一、本科目核算公司確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。 二、本科目可按應(yīng)納稅暫時性差異的項目進行明細核算。 三、遞延所得稅負債的主要賬務(wù)處理。 資產(chǎn)負債表日，公司確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用 —— 遞延 22 所得稅費用”科目，貸記本科目。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的 ，應(yīng)按其差額確認，借記“所得稅費用 —— 遞延所得稅費用”科目，貸記本科目；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反的會計分錄。 與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅負債，借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映公司已確認的遞延所得稅負債。 三、所有者權(quán)益類 4001 實收資本 一、本科目核算公司接受投資者投入的實收資本。 股份有限公司應(yīng)將本科目改為“ 4001 股本”科目。 公司收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為 資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。 二、本科目可按投資者進行明細核算。 三、實收資本的主要賬務(wù)處理。 （一）公司接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積 —— 資本溢價或股本溢價”科目。 （二）股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。 經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積 ——資本溢價或股本溢價”科目，貸記本科目。 四、 公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 五、本科目期末貸方余額，反映公司實收資本或股本總額。 4002 資本公積 一、本科目核算公司收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。 三、資本公積的主要賬務(wù)處理。 （一）公司接受投資者投入的資本、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實收資本”科目、本科目（資本 溢價或股本溢價）等。 經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價或股本溢價），貸記“實收資本”科目。 （二）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢痤~資產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原記入資本公積的相關(guān)金額，還應(yīng)分別不同情況進行處理：有固定到期日的， 23 應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算 確定的攤銷金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目；沒有固定到期日的，應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。 可供出售金額資產(chǎn)的后續(xù)計量，按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。 四、本科目期末貸方余額，反映公司的資本公積。 4101 盈余公積 一、本科目核算公司從凈利潤中提取的盈余公積。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。 三、盈余公積的主要賬務(wù)處理。 （一）公司按規(guī)定提取 的盈余公積，借記“利潤分配 —— 提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。 （二）經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配 —— 盈余公積補虧”、“實收資本”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映公司的盈余公積。 4102 一般風(fēng)險準(zhǔn)備 一、本科目核算公司按規(guī)定從凈利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備。 二、公司提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，借記“利潤分配 —— 提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。用一般風(fēng)險準(zhǔn)備彌補虧損，借記本科目，貸記“利潤分配 —— 一般 風(fēng)險準(zhǔn)備補虧”科目。 三、本科目期末貸方余額，反映公司的一般風(fēng)險準(zhǔn)備。 4103 本年利潤 一、本科目核算公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。 二、公司期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。 三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配 —— 未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 4104 利潤分配 一 、本科目核算公司利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”、“一般風(fēng)險準(zhǔn)備補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。 三、利潤分配的主要賬務(wù)處理。 （一）公司按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積 —— 法定盈余公積、任意盈余公積”科目。 公司按規(guī)定提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，借記本科目（提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備），貸記 24 “一般風(fēng)險準(zhǔn)備” 科目。 （二）經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的利潤，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記“應(yīng)付股利”科目。 用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積 —— 法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補虧）。 公司用一般風(fēng)險準(zhǔn)備彌補虧損，借記“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（一般風(fēng)險準(zhǔn)備補虧）科目。 四、年度終了，公司應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“ 未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。 五、本科目年末余額，反映公司的未分配利潤（或未彌補虧損）。 四、 損 益 類 6011 利息收入 一、本科目核算公司確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。 二、本科目可按業(yè)務(wù)類別進行明細核算。 三、資產(chǎn)負債表日，公司應(yīng)按合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”等科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“貸款 —— 利 息調(diào)整”等科目。 實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6021 手續(xù)費及傭金收入 一、本科目核算公司確認的手續(xù)費及傭金收入，如傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費收入、受托貸款手續(xù)費收入、咨詢服務(wù)收入以及其他相關(guān)服務(wù)實現(xiàn)的手續(xù)費及傭金收入等 。 二、本科目可按手續(xù)費及傭金收入類別進行明細核算。 三、公司確認的手續(xù)費及傭金收入，按應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、等科目，貸記本科目。實際收到手續(xù)費及傭金，借記“銀行存款”等科 目 ，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6051 其他業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算公司確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。 二、本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。 三、公司確認的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目等。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6101 公允價值變動損益 25 一、本科目核算公司交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成 的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。 指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，也在本科目核算。 二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)等進行明細核算。 三、公允價值變動損益的主要賬務(wù)處理。 資產(chǎn)負債表日，公司應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動”科目，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn) ”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6111 投資收益 一、本科目核算公司確認的投資收益或投資損失。 公司債券投資持有期間取得的利息收入，也可在“利息收入”科目核算。 二、本科目可按投資項目進行明細核算。 三、投資收益的主要賬務(wù)處理。 （一）長期股權(quán)投資采用成本法核算的，公司應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“ 應(yīng)收股利”科目，貸記本科目；屬于被投資單位在取得本公司投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整”科目，貸記本科目。被投資單位發(fā)生凈虧損的，比照“長期股權(quán)投資”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。 處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股 利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，貸記或借記本科目。 （二）公司持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益，比照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理 。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6301 營業(yè)外收入 一、本科目核算公司發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、 26 債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 二、本科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。 三、公司確認處置非流動資產(chǎn)利得、債務(wù)重組利得，比照“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。 確認的政府補助利得，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6402 其他業(yè)務(wù)成 本 一、本科目核算公司確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括出租固定資產(chǎn)的折舊額等。 除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。 二、本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。 三、公司發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“累計折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6403 營業(yè)稅金及附加 一、本科目核算公司經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等相關(guān)稅費。 房產(chǎn) 稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“業(yè)務(wù)及管理費”科目核算。 二、公司按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。 三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6411 利息支出 一、本科目核算公司發(fā)生的利息支出，包括銀行借款、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金、賣出回