【文章內容簡介】 記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“ 資本公積 —— 其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 （五）出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調整、應計利息），按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積—— 其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司可供出售金融資產的公允價值。 1504 可供出售金融資產減值準備 一、本科目核算公司可供出售金融資產的減值準備。 二、本科目可按可供出 售金融資產類別和品種進行明細核算。 三、可供出售金融資產減值準備的主要賬務處理。 資產負債表日，可供出售金融資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目。 對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉銷的可供出售金融資產減值準備。 1511 長期股權投資 12 一、本科目核算公司持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。 二、本科目可按被投資單位進行明細核算。 長期股權投資采用權益法核算的，還應當分別“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算。 三、長期股權投資的主要賬務處理。 （一）初始取得長期股權投資 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產 或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積 —— 資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積 —— 資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配 ——未分配利潤”科目。 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按合并成本（不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等 科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的相關規(guī)定進行處理。 投資者投入的長期股權投資，應按確定的長期股權投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 （二）采用成本法核算的長期股權投資 長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本公司的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本公司投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投 資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目。 （三）采用權益法核算的長期股權投資 1．長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 2．根據被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零 為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的應收款項的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。 被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，公司計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，公司按持股比 例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權益變動）， 13 貸記或借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 （四）長期股權投資核算方法的轉換 將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。 （五）處置長期股權投資 處 置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 采用權益法核算長期股權投資的處置，除上述規(guī)定外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司長期股權投資的價值。 1512 長期股權投資減值準備 一、本科目核算公司長期股權投資的減值準備。 二、本 科目可按被投資單位進行明細核算。 三、資產負債表日，長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。 處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。 四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。 1601 固定資產 一、本科目核算公司持有的固定資產原價。 公司購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。 二、本科目可按固定資產類別和項目進行明細核算。 三、固定資產的主要賬務處理。 （一）公司購入不需要安裝的固定資產，按 應記入固定資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態(tài)時再轉入本科目。 （二）自行建造達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未決算手續(xù)的固定資產，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。 （三）處置固定資產時，按該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。 四、本科目期末借方余額，反映公司固定資產原價。 14 1602 累計折舊 一、本科目核算公司固定資產的累計折舊。 二、本科目可按固定資產的類別和項目進行明細核算。 三、按期（月）計提固定資產的折舊，借記“業(yè)務及管理費”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產還應同時結轉累計折舊。 四、本科目期末貸方余額，反映公司固定資產的累計折舊額。 1603 固定資產減值準備 一、本科目核算公司固定資產的減值準備。 二、資產負債表日，固定資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置固 定資產還應同時結轉減值準備。 三、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉銷的固定資產減值準備。 1604 在建工程 一、本科目核算公司基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。 在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”科目進行處理。 二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。 三、公司在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。 四、公司發(fā)包的在建工程，應按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結算的進度款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。將設備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目（在安裝設備），貸記“工程物資”科目。 工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 五、公司自營在建工程的主要賬務處理。 （一）自營的在建工程領用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”等科目。 在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。 在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的，借記本科目，貸 記“長期借款”、“應付利息”等科目。 （二）在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應計算分配待攤支出，借記本科目（ XX 工程），貸記本科目（待攤支出）；結轉在建工程成本，借記“固定資產”等科目，貸記本科目（ XX 工程）。 在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。 （三）建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計分錄。 由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失或保險公司等賠款后的凈損失， 借記“營業(yè)外支出 —— 非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）。 六、本科目的期末借方余額，反映公司尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程 15 的成本。 1605 工程物資 一、本科目核算公司為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備等。 二、本科目可按“專用材料”、“專用設備”等進行明細核算。 三、工程物資的主要賬務處理。 （一）購入為工程準備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。 （二）領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫 時做相反的會計分錄。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 四、本科目期末借方余額，反映公司為在建工程準備的各種物資的成本。 1606 固定資產清理 一、本科目核算公司因出售、報廢、毀損、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。 二、本科目可按被清理的固定資產項目進行明細核算。 三、固定資產清理的主要賬務處理。 （一）公司因出售、報廢、毀損、非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目， 按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 （二）清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。 （三）固定資產清理完成后，屬于經營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產損失”科目，貸記本科目；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出 —— 非常損失”科目，貸 記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司尚未清理完畢的固定資產清理凈損失。 1607 工程物資減值準備 一、本科目核算公司工程物資的減值準備。 二、資產負債表日，工程物資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置工程物資還應同時結轉減值準備。 三、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉銷的工程物資減值準備 1701 無形資產 一、本科目核算公司持有的無形資產成本。 二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。 三、無形資產的 主要賬務處理。 （一）公司外購的無形資產，按應計入無形資產成本的金額，借記本科目， 16 貸記“銀行存款”等科目。 （二）無形資產預期不能為公司帶來經濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 （三）處置無形資產，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸 記“營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產利得”科目或借記“營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產損失”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 四、本科目期末借方余額，反映公司無形資產的成本。 1702 累計攤銷 一、本科目核算公司對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。 二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。 三、公司按期（月）計提無形資產的攤銷，借記“業(yè)務及管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。 四、本科目期末貸方余額