【文章內(nèi)容簡介】 記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“ 資本公積 —— 其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 （五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額，借記或貸記“資本公積—— 其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 1504 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算公司可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 二、本科目可按可供出 售金融資產(chǎn)類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目。 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 1511 長期股權(quán)投資 12 一、本科目核算公司持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。 二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。 （一）初始取得長期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn) 或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積 —— 資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積 —— 資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配 ——未分配利潤”科目。 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等 科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 （二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本公司的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本公司投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投 資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。 （三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 1．長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 2．根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計(jì)分錄，但以本科目的賬面價值減記至零 為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。 被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，公司計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，公司按持股比 例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動）， 13 貸記或借記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 （四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。 （五）處置長期股權(quán)投資 處 置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積 —— 其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司長期股權(quán)投資的價值。 1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算公司長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。 二、本 科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 1601 固定資產(chǎn) 一、本科目核算公司持有的固定資產(chǎn)原價。 公司購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價的軟件，也通過本科目核算。 二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）公司購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按 應(yīng)記入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本科目。 （二）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 （三）處置固定資產(chǎn)時，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末借方余額，反映公司固定資產(chǎn)原價。 14 1602 累計(jì)折舊 一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 二、本科目可按固定資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、按期（月）計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊。 四、本科目期末貸方余額，反映公司固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置固 定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 三、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 1604 在建工程 一、本科目核算公司基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。 在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。 二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、公司在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。 四、公司發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記“工程物資”科目。 工程完成時，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 五、公司自營在建工程的主要賬務(wù)處理。 （一）自營的在建工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”等科目。 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的，借記本科目，貸 記“長期借款”、“應(yīng)付利息”等科目。 （二）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出，借記本科目（ XX 工程），貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（ XX 工程）。 在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。 （三）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計(jì)分錄。 由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失或保險公司等賠款后的凈損失， 借記“營業(yè)外支出 —— 非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）。 六、本科目的期末借方余額，反映公司尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程 15 的成本。 1605 工程物資 一、本科目核算公司為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備等。 二、本科目可按“專用材料”、“專用設(shè)備”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、工程物資的主要賬務(wù)處理。 （一）購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。 （二）領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫 時做相反的會計(jì)分錄。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末借方余額，反映公司為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。 1606 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算公司因出售、報廢、毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。 二、本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。 （一）公司因出售、報廢、毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目， 按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 （二）清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 （三）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出 —— 非常損失”科目，貸 記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。 1607 工程物資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算公司工程物資的減值準(zhǔn)備。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日，工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置工程物資還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 三、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的工程物資減值準(zhǔn)備 1701 無形資產(chǎn) 一、本科目核算公司持有的無形資產(chǎn)成本。 二、本科目可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、無形資產(chǎn)的 主要賬務(wù)處理。 （一）公司外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目， 16 貸記“銀行存款”等科目。 （二）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 （三）處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸 記“營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末借方余額，反映公司無形資產(chǎn)的成本。 1702 累計(jì)攤銷 一、本科目核算公司對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 二、本科目可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、公司按期（月）計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷。 四、本科目期末貸方余額