【文章內(nèi)容簡介】 本科目。三、待攤費用應(yīng)按費用項目的受益期限分期攤銷。四、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費用。 1402 長期債券投資 一、本科目核算公司購入的在一年內(nèi)(不含年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下四個明細(xì)科目： 1．面值； 2．相關(guān)費用； 3．溢折價； 4．應(yīng)計利息。 三、債券投資的賬務(wù)處理： 1．公司購入的長期債券，按實際支付的價款扣除已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息后的余額作為投資成本計價，投資成本扣除包含的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用后的余額與債券票面價值的差額，作為溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時攤銷，攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。投資成本中包含的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，應(yīng)在本科目的“相關(guān)費用”明細(xì)科目中單獨核算，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入投資收益；如果相關(guān)費用數(shù)額不大，可采用一次攤銷法，于取得時直接計入當(dāng)期投資收益，不通過本科目的“相關(guān)費用”明細(xì)科目核算。 長期債券應(yīng)按期計提利息。按期計提的利息，記入本科目(應(yīng)計利息)；已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，再從本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”科目。 2．公司購入長期債券付款時，按債券票面價值，借記本科目(面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，借記本科目(相關(guān)費用)或“投資收益”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(溢折價)。如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，按債券票面價值，借記本科目(面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，借記本科目(相關(guān)費用)或“投資收益”科目，按已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息“科目，按未到付息日的債券利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(溢折價)。3．公司購入溢價發(fā)行的長期債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r金額，貸記本科目(溢折價)，按應(yīng)攤銷的相關(guān)費用，貸記本科目(相關(guān)費用)，按其差額，貸記“投資收益”、“保險保障基金”(以保險保障基金購買債券產(chǎn)生的收益，下同)、“保費收入”(以保戶儲金購買債券產(chǎn)生的收益按規(guī)定轉(zhuǎn)入保費收入的部分，下同)科目；公司購入折價發(fā)行的長期債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r金額，借記本科目(溢折價)，按應(yīng)攤銷的相關(guān)費用，貸記本科目(相關(guān)費用)，按其差額，貸記“投資收益”、“保險保障基金”、“保費收入”科目。4．出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券本金和已計未收利息部分，貸記本科目(面值、應(yīng)計利息) 或“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢折價，貸記或借記本科目（溢折價），按尚未攤銷的相關(guān)費用，貸記本科目（相關(guān)費用），按其差額，貸記或借記“投資效益”、“保險保障基金”、“保費收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種長期債券投資的價值。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具等。公司應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本公司的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。公司的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類核算。二、公司的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬：1．購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運雜費、安裝成本和交納的有關(guān)稅金等記賬。2．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。 3．投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的原價記賬。 4．融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。 5．在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的賬面原價，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收人記賬。 6．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。 7．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。 公司為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前的，計入固定資產(chǎn)成本。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。 三、公司已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 1．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價； 2．增加補充設(shè)備或改良裝置； 3．將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 4．根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值； 5．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購人需要安裝的固定資產(chǎn)，先記人“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 其他單位投入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按評估確認(rèn)的凈值，貸記“實收資本” (在注冊資本中應(yīng)占份額)、 “資本公積”科目(評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與其在注冊資本中應(yīng)占份額的差額)，按其差額，貸記“累計折舊”科目。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”、“長期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租公司，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定的價值以及發(fā)生的相關(guān)費用，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按支付的相關(guān)費用的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 五、公司出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。六、公司應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 公司臨時租入的固定資產(chǎn)，記，不在本科目核算。七、本科目期末借方余額，、融資租入固定資產(chǎn)的原價。使用部門和每項固應(yīng)另設(shè)備查溶進(jìn)行反映公司在用、未用、融資租入固定資產(chǎn)的原價。 五、本科目期末借方余額，反映公司尚未完工的工程實際成本。1602 累計折舊一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的累計折舊。二、公司按月計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。三、公司應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值。四、公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地預(yù)計固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計凈殘值和恰當(dāng)?shù)剡x用折舊方法。折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在財務(wù)報告中予以說明五、本科目期末貸方余額，反映公司提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。1606 在建工程一、本科目核算公司為建造或更新改造固定資產(chǎn)而進(jìn)行的各項工種，包括基本建設(shè)工程（含新建、改擴(kuò)建工程）、更新改造工程（含技術(shù)改造、固定資產(chǎn)改良、裝飾、裝修等工程）等所發(fā)生的實際支出。公司購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，在“固定資產(chǎn)”科目核算。公司購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。二、公司購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”等科目。公司自營工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目（工程）,貸記本科目(工程物資)。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目（工程），貸記“應(yīng)付工資”科目。公司應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記本科目（工程），貸記“應(yīng)交稅金”科目。公司進(jìn)行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目（工程）貸記“銀行存款”等科目。公司出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付工程價款，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目。三、工程完工交付使用，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)工程成本，增加固定資產(chǎn)價值的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；不增加固定資產(chǎn)的借記“長期待攤費用”等科目，貸記本科目。將剩余物資移交時，借記“物料用品”科目，貸記本科目（工程物資）。四、本科目應(yīng)按工程項目和外購工程物資設(shè)置明細(xì)款。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未完工的工程實際成本。1609 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算公司因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。 二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回出售固定資產(chǎn)價款、殘料價值或變價收人等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”、 “現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；屬于經(jīng)營期間的，計入當(dāng)期損益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；屬于經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末余額，反映公司尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。1701 無形資產(chǎn) 一、本科目核算公司的專利權(quán)、土地使用權(quán)、商譽和非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價值。公司購入的住房使用權(quán)也在本科目核算。 二、購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 投資者投人的無形資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的價值，借記本科目，按其在注冊資本中應(yīng)占份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 自行開發(fā)并按法定程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費用，計入當(dāng)期費用。 三、公司轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤余價值和計算應(yīng)交納的營業(yè)稅等稅費，借記“其他支出”科目，貸記本科目和“應(yīng)交稅金”等科目。 四、無形資產(chǎn)的攤銷期限，合同規(guī)定了受益年限的，按不超過受益年限的期限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；經(jīng)營期短于有效年限的，按不超過經(jīng)營期的年限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限，且法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過10年的期限攤銷。公司應(yīng)按上述規(guī)定的有效使用期限平均攤銷，攤銷時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。 六、本科目的期末借方余額，反映公司已入賬而尚未攤銷的無形資產(chǎn)的攤余價值。 1711 長期待攤費用 一、本科目核算公司已經(jīng)發(fā)生，但攤銷期在一年以上(不含一年)的各項費用，包括開辦費、攤銷期限在一年以上(不含一年)的固定資產(chǎn)大修理支出、租人的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。 二、公司發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 三、開辦費應(yīng)當(dāng)從公司開始經(jīng)營的當(dāng)月起，按不超過5年的期限平均攤銷；如開辦費不大的，也可在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。 攤銷時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細(xì)賬。 五、本科目期末借方余額，反映公司尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值。 1801 存出資本保征金 一、本科目核算公司按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務(wù)的保證金。 二、存出資本保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目期末借方余額，反映繳存的資本保證金。 18ll 抵債物資 一、本科目核算公司因債務(wù)重組而收到的物資，包括物料用品、固定資產(chǎn)等。 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院裁定作出讓步的事項。二、公司在債務(wù)重組中收到的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面價值，貸記“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收保費”、“分保業(yè)務(wù)往來”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目；在債務(wù)重組中收到的物料用品等，按評估確認(rèn)的價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面價值，貸記“應(yīng)收保費”、“應(yīng)收利息”、“分保業(yè)務(wù)往來”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。公司處置抵債物資，分別以下情況處理： 1