【文章內(nèi)容簡介】 政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。
會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。
公司應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。
確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。
公司應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
第十一章日后事項和外幣業(yè)務(wù)
第三十八條資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。
發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，包括：
(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了公司在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訟訴案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值余額。
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的的收入。
(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。
發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，包括：
(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。
(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。
(五)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。
(六)資產(chǎn)負(fù)債表日后巨額虧損。
(七)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生公司合并或處置子公司。
(八)資產(chǎn)負(fù)債表日后，公司利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。
第三十九條外幣折算
外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：
(一)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
(二)利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
(三)按照上述折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示。
第十二章公司合并和關(guān)聯(lián)方披露
第四十條公司合并
(一)同一控制下的公司合并
合并方在公司合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
同一控制下的公司合并中，被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本公司會計政策對被合并方的財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)。
合并方為進(jìn)行公司合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行公司合并而支付的審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
公司合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。
(二)非同一控制下的公司合并
購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：
，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。
，合并成本為每一單項交易成本之和。
。
，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。
、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。
，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。
，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理。
第四十一條關(guān)聯(lián)方披露
下列各方構(gòu)成公司的關(guān)聯(lián)方：
(一)該公司的母公司。
(二)該公司的子公司。
(三)與該公司受同一母公司控制的其他公司。
(四)對該公司實施共同控制的投資方。
(五)對該公司施加重大影響的投資方。
(六)該公司的合營公司。
(七)該公司的聯(lián)營公司。
(八)該公司的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。
(九)該公司或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。
(十)該公司主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他公司。
關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項：
(一)購買或銷售商品。
(二)購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。
(三)提供或接受勞務(wù)。
(四)擔(dān)保。
(五)提供資金(貸款或股權(quán)投資)。
(六)租賃。
(七)代理。
(八)研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。
(九)許可協(xié)議。
(十)代表公司或由公司代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。
(十一)關(guān)鍵管理人員薪酬。
公司無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：
(一)母公司和子公司的名稱。
母公司不是該公司最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。
母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱。
(二)母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化。
(三)母公司對該公司或者該公司對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。
公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：
(一)交易的金額。
(二)未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。
(三)未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準(zhǔn)備金額。
(四)定價政策。
第十三章會計科目和主要賬務(wù)處理
一、公司會計科目順序號編號會計科目名稱備注
一、資產(chǎn)類
11001現(xiàn)金
21002銀行存款
31015其他貨幣資金
41101交易性金融資產(chǎn)
51121應(yīng)收票據(jù)
61122應(yīng)收賬款
71123預(yù)付賬款
81131應(yīng)收股利
91132應(yīng)收利息
101231其他應(yīng)收款
111241壞賬準(zhǔn)備
121403原材料
131406庫存商品
141407發(fā)出商品
151411委托加工物資
161412包裝物及低值易耗品
171461存貨跌價準(zhǔn)備
181521持有至到期投資
191522持有至到期投資減值準(zhǔn)備201523可供出售金融資產(chǎn)211524長期股權(quán)投資221525長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備231526投資性房地產(chǎn)241531長期應(yīng)收款251601固定資產(chǎn)261602累計折舊271603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備281604在建工程291605工程物資301606固定資產(chǎn)清理311701無形資產(chǎn)321702累計攤銷331703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備341711商譽(yù)351801長期待攤費(fèi)用361811遞延所得稅資產(chǎn)371901待處理財產(chǎn)損溢。
二、負(fù)債類382001短期借款392101交易性金融負(fù)債402201應(yīng)付票據(jù)412202應(yīng)付賬款422205預(yù)收賬款432211應(yīng)付職工薪酬442221應(yīng)交稅費(fèi)452231應(yīng)付股利462232應(yīng)付利息472241其他應(yīng)付款482401預(yù)提費(fèi)用492411預(yù)計負(fù)債502501遞延收益512601長期借款522602長期債券532801長期應(yīng)付款542901遞延所得稅負(fù)債。
四、所有者權(quán)益類554001實收資本564002資本公積574101盈余公積584103本年利潤594104利潤分配。
五、成本類605001生產(chǎn)成本615101制造費(fèi)用625201勞務(wù)成本635301研發(fā)支出。
六、損益類646001主營業(yè)務(wù)收入656051其他業(yè)務(wù)收入666101公允價值變動損益676111投資收益686301營業(yè)外收入696401主營業(yè)務(wù)成本706402其他業(yè)務(wù)支出。
716405營業(yè)稅金及附加
726601銷售費(fèi)用
736602管理費(fèi)用
746603財務(wù)費(fèi)用
756701資產(chǎn)減值損失
766711營業(yè)外支出
776801所得稅
786901以前年度損益調(diào)整
二、主要賬務(wù)處理
資產(chǎn)類
1001庫存現(xiàn)金
一、本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。
二、公司設(shè)置現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。
有多幣種現(xiàn)金時，按照幣種分別設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。
三、公司收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目。支出現(xiàn)金做相反的會計分錄。
四、本科目期末借方余額，反映公司持有的庫存現(xiàn)金余額。
1002銀行存款
一、本科目核算公司存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。
銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在其他貨幣資金科目核算。
二、公司按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款賬戶、幣種等，分別設(shè)置銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。月末，公司銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。
有多幣種存款時，應(yīng)當(dāng)按照幣種分別設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。
三、公司將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記現(xiàn)金等有關(guān)科目。提取現(xiàn)金和支出款項，借記現(xiàn)金等有關(guān)科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項的余額。
1015其他貨幣資金
一、本科目核算公司的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。
二、本科目按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、存出投資款等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記銀行存款科目。支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
四、公司加強(qiáng)對其他貨幣資金的管理，定期對其他貨幣資金進(jìn)行檢查，對于已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營業(yè)外支出科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映公司持有的其他貨幣資金余額。
1101交易性金融資產(chǎn)
一、本科目核算公司為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。
公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。
衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別成本、公允價值變動進(jìn)行明細(xì)核算。
三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
(一)公司取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值(不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)，借記本科目(成本)，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記投資收益科目，按已到付息期但尚未
領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)收利息或應(yīng)收股利科目，按實際支付的金額，貸記銀行存款等科目。
(二)持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息時，借記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目，貸記投資收益科目。
收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目。
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目(公允價值變動)，貸記公允價值變動損益科目。公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
(四)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記銀行存款等科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目(成本)，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目(公允價值變動)，按其差額，貸記或借記投資收益科目。
同時，按該金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記公允價值變動損益科目，貸記或借記投資收益科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。
1121應(yīng)收票據(jù)
一、本科目核算公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、公司按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理
(一)公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記主營業(yè)務(wù)收入等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)科目。
(二)公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記銀行存款科目，按貼現(xiàn)息部分，借記財務(wù)費(fèi)用等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。
貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的公司收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記短期借款科目，貸記銀行存款科目。申請貼現(xiàn)公司的銀行存款賬戶余額不足，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借記應(yīng)收賬款科目，貸記本科目。銀行作逾期貸款處理。
(三)公司將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記材料采購或原材料、庫存商品等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記銀行存款等科目。
(四)商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記銀行存款科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。
因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記應(yīng)收賬款科目，貸記本科目。
四、公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書