【文章內(nèi)容簡介】 第四十三條 企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本計量。 取得時的實際成本應(yīng)按以下方法確定：（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。（二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本：，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。，按如下順序確定其實際成本：（1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的， 按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；（2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的， 按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。第四十四條 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)， 按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。第四十五條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷， 計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者；如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10 年。第四十六條 企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)， 在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。第四十七條 企業(yè)出售無形資產(chǎn)， 應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入；同時，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用。第四十八條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量， 可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第四十九條 其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。（一）長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（二）存出資本保證金，是指保險公司按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務(wù)的保證金。存出資本保證金應(yīng)于保險公司成立后按注冊資本的20％提取，在實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。第五節(jié) 資產(chǎn)減值第五十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹(jǐn)慎性原則計提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。第五十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項短期投資進(jìn)行全面檢查。 短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。企業(yè)在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10％及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的減值準(zhǔn)備。證券公司應(yīng)當(dāng)在期末對各項自營證券進(jìn)行全面檢查。自營證券所持有的各項股票、債券、基金等交易應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提自營證券跌價準(zhǔn)備。證券公司在采用自營證券成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，采用按自營證券類別計提跌價準(zhǔn)備。第五十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款，下同）的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的呆賬損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的呆賬損失，計提呆賬準(zhǔn)備。貸款呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)及經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。提取的呆賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款呆賬損失，沖減已計提的呆賬準(zhǔn)備。已沖銷的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷的呆賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。銀行應(yīng)當(dāng)在期末對各項貸款進(jìn)行全面檢查，并按規(guī)定提取呆賬準(zhǔn)備。計提呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指銀行承擔(dān)風(fēng)險和損失的下列資產(chǎn)，具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。對由銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也要計提呆賬準(zhǔn)備。銀行不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)任的委托貸款和代理貸款等資產(chǎn)，不計提呆賬準(zhǔn)備。銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險大小，確定呆賬準(zhǔn)備的計提比例。呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險程度足額提取。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤分配。銀行應(yīng)當(dāng)按期檢查各項貸款的可收回性，并根據(jù)貸款的可收回性，計提呆賬準(zhǔn)備。呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)及經(jīng)營管理情況等，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。具體計提方法和比例由銀行根據(jù)情況自行確定。提取的呆賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生呆賬損失，沖減已計提的呆賬準(zhǔn)備。已沖銷的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷的呆賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。第五十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項（不包括貸款的應(yīng)收利息）或應(yīng)收保費的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3 年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：（一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；（二）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；（三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。第五十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項項目計提。第五十五條 對有市價的長期投資可以下列跡象作為判斷應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)：（一）市價持續(xù)2年低于賬面價值；（二）該項投資暫停交易1年或1年以上；（三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（五）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。第五十六條 對無市價的長期投資可以下列跡象作為判斷應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)：（一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；（二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；（三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；（四）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。第五十七條 如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備：（一）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（二）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（三）已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn)；（四）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。第五十八條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時， 應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（一）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；（二）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（三）其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。第五十九條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備：（一）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；（二）某項無形資產(chǎn)的市場價值逐年下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)無回升的希望；（三）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值；（四）其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。第六十條 企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)當(dāng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理，即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當(dāng)期的利潤處理。第六十一條 處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。第六十二條 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第三章 負(fù) 債第六十三條 負(fù)債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)， 履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。第六十四條 企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其流動性，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。第一節(jié) 流動負(fù)債第六十五條 流動負(fù)債，是指將在1年（含1年）內(nèi)償還的債務(wù)。第六十六條 銀行的流動負(fù)債，主要包括一年以下的各項存款、各項借入資金、金融機構(gòu)往來資金、各種應(yīng)付預(yù)收款項以及發(fā)行短期債券和其他短期負(fù)債等。（一）單位活期存款，是指銀行吸收存款單位而存入的活期存款。單位活期存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按存款單位及存款種類設(shè)置明細(xì)賬。（二）儲蓄活期存款，是指銀行吸收的居民個人儲蓄活期款項。儲蓄活期存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按居民個人設(shè)置明細(xì)賬。（三）基金存款，銀行作為基金托管人托管的基金存款?；鸫婵顟?yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按基金委托人進(jìn)行明細(xì)核算。（四）銀行卡存款，是指銀行辦理銀行卡業(yè)務(wù)時，持卡人存入本行的備付金存款。銀行卡存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按持卡人進(jìn)行明細(xì)核算。（五）向中央銀行借款，是指銀行向中央銀行借入的日拆性借款、臨時周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款。向中央銀行借款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按借款性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。（六）貼現(xiàn)融資，是指銀行以客戶貼入的未到期商業(yè)票據(jù)向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。貼現(xiàn)融資應(yīng)按實際取得的資金入賬，并按再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行進(jìn)