20xx會計(jì)實(shí)務(wù)第12章-資料下載頁
2025-08-24 15:24本頁面
【正文】 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時） ?。骸 〗瑁簯?yīng)收賬款 貸：營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ?。骸 o相關(guān)賬務(wù)處理。 【要點(diǎn)提示】存在或有條件的債務(wù)重組的測試重點(diǎn)是或有收支在發(fā)生時債務(wù)重組損益額的影響?！ 纠}8多選題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（?。?。 『正確答案』BD『答案解析』選項(xiàng)A，減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不影響未來期間的“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”科目的金額，在實(shí)際發(fā)生時直接確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【例題9單選題】（2010年考題）下列關(guān)于債務(wù)重組會計(jì)處理的表述中，正確的是（?。??！ ?，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積 ，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外支出 ，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失 ，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入 『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)A，差額應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”；選項(xiàng)C，差額計(jì)入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”；選項(xiàng)D，差額計(jì)入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”?！ 纠}10多選題】（2010年考題）下列關(guān)于債務(wù)重組會計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。 『正確答案』BCD『答案解析』債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）?！ 』旌锨鍍?shù)臅?jì)處理原則 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理?！ 鶆?wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理?！ 疽c(diǎn)提示】混合方式下的債務(wù)重組的測試重點(diǎn)是會計(jì)處理順序及最終債務(wù)重組損益額的計(jì)算?！ 纠}11計(jì)算題】2010年3月8日，票面利率6%，6個月期限。由于B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年9月8日，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下： ?。?）B公司以一臺設(shè)備以及將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為5%。該設(shè)備原價(jià)75萬元，已計(jì)提折舊30萬元,公允價(jià)值為40萬元,適用的增值稅率為17%；B公司用以抵債的股權(quán)公允價(jià)值為81萬元，形成實(shí)收資本65萬元?！ 。?）將剩余債務(wù)的償債時間延長至2010年12月31日，不考慮利息。 假定不考慮其他稅費(fèi)。 『正確答案』 ?。?）A公司的賬務(wù)處理 ?、賯鶛?quán)的賬面價(jià)值＝（1＋6%247。2）＝150（萬元）； ②將來應(yīng)收金額＝150－＝（萬元）； ?、酃潭ㄙY產(chǎn)入賬價(jià)值金額為其公允價(jià)值40萬元； ?、蓍L期股權(quán)投資入賬價(jià)值金額為其公允價(jià)值81萬元； ?、抻嘘P(guān)會計(jì)分錄如下： 2010年9月8日 借：固定資產(chǎn) 40 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 長期股權(quán)投資 81 應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10（150－40－－81－） 貸：應(yīng)收賬款 150 2010年12月31日 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ?。?）B公司的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 45 累計(jì)折舊 30 貸：固定資產(chǎn) 75 借：應(yīng)付賬款 150 貸：固定資產(chǎn)清理 40 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 實(shí)收資本 65 資本公積――資本溢價(jià) 16 應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益 10 借：營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理 5 【例12－7】209年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款1 300 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至209年12月31日，乙公司對該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。210年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下： ?。?）甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價(jià)值為280 000元（未提取跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為300 000元，適用增值稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫。 ?。?）將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50 000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算?！ 。?）乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長至210年6月30日?！赫_答案』 （1）甲公司賬務(wù)處理 債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值＝［1 300 000－300 000（1＋17%）－25 0000］（1－40%）＝699 00060%＝419 400（元） 債務(wù)重組利得＝1 300 000－351 000－250 000－419 400＝279 600（元） 借：應(yīng)付賬款――乙公司 1 300 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入――銷售材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 股本 50 000 資本公積――股本溢價(jià) 200 000 應(yīng)付賬款――債務(wù)重組――乙公司 419 400 營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 279 600 同時，借：其他業(yè)務(wù)成本――銷售材料 280 000 貸：原材料――材料 280 000 （2）乙公司的賬務(wù)處理 債務(wù)重組損失＝1 300 000－351 000－250 000－419 400－18 000＝261 600（元） 借：原材料――材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 長期股權(quán)投資――甲公司 250 000 應(yīng)收賬款――債務(wù)重組――甲公司 419 400 壞賬準(zhǔn)備 18 000 營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 261 600 貸：應(yīng)收賬款――甲公司 1 300 000
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