20xx會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章(文件)
【正文】 考題）下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。??！ 赫_答案』BCD『答案解析』債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！ 疽c(diǎn)提示】混合方式下的債務(wù)重組的測(cè)試重點(diǎn)是會(huì)計(jì)處理順序及最終債務(wù)重組損益額的計(jì)算。該設(shè)備原價(jià)75萬(wàn)元，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元,公允價(jià)值為40萬(wàn)元,適用的增值稅率為17%；B公司用以抵債的股權(quán)公允價(jià)值為81萬(wàn)元，形成實(shí)收資本65萬(wàn)元。2）＝150（萬(wàn)元）； ?、趯?lái)應(yīng)收金額＝150－＝（萬(wàn)元）； ?、酃潭ㄙY產(chǎn)入賬價(jià)值金額為其公允價(jià)值40萬(wàn)元； ?、蓍L(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值金額為其公允價(jià)值81萬(wàn)元； ?、抻嘘P(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 2010年9月8日 借：固定資產(chǎn) 40 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 81 應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10（150－40－－81－） 貸：應(yīng)收賬款 150 2010年12月31日 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ?。?）B公司的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 45 累計(jì)折舊 30 貸：固定資產(chǎn) 75 借：應(yīng)付賬款 150 貸：固定資產(chǎn)清理 40 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 實(shí)收資本 65 資本公積――資本溢價(jià) 16 應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益 10 借：營(yíng)業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理 5 【例12－7】209年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款1 300 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。該批材料的賬面價(jià)值為280 000元（未提取跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為300 000元，適用增值稅率為17%?！ 。?）乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長(zhǎng)至210年6月30日?！ 。?）將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50 000元為股份面值。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。 假定不考慮其他稅費(fèi)。計(jì)算題】2010年3月8日，票面利率6%，6個(gè)月期限?！ 』旌锨鍍?shù)臅?huì)計(jì)處理原則 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理?！ 纠}10 『正確答案』BD『答案解析』選項(xiàng)A，減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不影響未來(lái)期間的“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”科目的金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ?。骸 〗瑁恒y行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ?。骸 〗瑁恒y行存款 貸：應(yīng)收賬款 ?。?）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 ： 借：應(yīng)付賬款（舊的） 貸：應(yīng)付賬款（新的本金） 預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出） 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益 ?。骸 〗瑁侯A(yù)計(jì)負(fù)債 貸：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 ?。骸 〗瑁侯A(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益 ?。?）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 ?。骸 〗瑁簯?yīng)收賬款（新的本金） 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（舊的） 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） ： 借：應(yīng)收賬款 貸：營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ： 無(wú)相關(guān)賬務(wù)處理。 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?！ ⌒薷暮蟮膫鶆?wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份?！ 〗瑁簯?yīng)付賬款 貸：股本 資本公積——股本溢價(jià)（按股票公允價(jià)減去股本額） 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益（按抵債額減去股票公允價(jià)值） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 【要點(diǎn)提示】債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)重組的測(cè)試重點(diǎn)是債務(wù)重組損益的計(jì)算及債務(wù)人資本公積的認(rèn)定?！ 赫_答案』 ?。?）甲公司2005年12月31日賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè) 500 貸：股本 120 資本公積——股本溢價(jià) 180（120－120） 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益 200 ?。?）乙企業(yè)的賬務(wù)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 190 貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500 ①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積?！ D(zhuǎn)股方式 【例題7 80萬(wàn)元 『正確答案』A 『答案解析』甲公司債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的重組利得＝450－350－35017%＝（萬(wàn)元）。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。 『正確答案』D『答案解析』 ?、費(fèi)公司轉(zhuǎn)讓庫(kù)存商品形成的損益＝250－（180－5）－2505%＝（萬(wàn)元）； ?、贛公司債務(wù)重組收益＝351－250－25017%＋25＝（萬(wàn)元）； ?、跰公司因此形成的累計(jì)收益＝＋＝146（萬(wàn)元）。由于M企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款?！ 赫_答案』 ?。?）甲公司的賬務(wù)處理 計(jì)算債務(wù)重組利得：500 00－450 000＝50 000（元） 轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000－440 000＝10 000（元） 借：應(yīng)付賬款――乙公司 500 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 440 000 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 50 000 投資收益 10 000 （
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