【正文】 實(shí)性的審核包括憑證日期的真實(shí)性、業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性、數(shù)據(jù)的真實(shí)性等。對(duì)外來原始憑證，必須有填制單位公章或財(cái)務(wù)專用章和填制人員簽章；對(duì)自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。此外，對(duì)于通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實(shí)性，防止以假冒的原始憑證記賬。
（2）審核原始憑證的合法性、合理性；審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序：審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。
（3）審核原始憑證的完整性；審核原始憑證各項(xiàng)要素是否填寫齊全，是否有漏項(xiàng)情況，日期是否完整、數(shù)字是否清晰、文字是否工整、有關(guān)簽名或蓋章是否齊全、憑證聯(lián)次是否正確。
（4）審核原始憑證的正確性； 審核原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容是否正確，包括： ①接受原始憑證單位的名稱是否正確。
②金額的填寫和計(jì)算是否正確。阿拉伯?dāng)?shù)字分位填寫，不得連寫。小寫金額前要標(biāo)明“￥”字樣，中間不能留有空位。大寫金額前要加“人民幣”字樣，大寫金額與小寫金額要相符。
③更正是否正確。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證有其他錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位公章或財(cái)務(wù)專用章。
【例題單選題】原始憑證審核的內(nèi)容不包括（　?。?。
【例題多選題】對(duì)原始憑證審核的內(nèi)容包括（　?。?
（三）記賬憑證 記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通常可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
（1）收款憑證 　收款憑證——用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項(xiàng)的依據(jù)。
　　【多選題】收款憑證左上方的“借方科目”中可以填寫的會(huì)計(jì)科目有（　）。
　　 　　 　　 　　 （2）付款憑證 付款憑證——用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項(xiàng)的依據(jù)。
【提示】對(duì)于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，只編制付款憑證，不編制收款憑證。即對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，編制銀行存款付款憑證；對(duì)于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，編制現(xiàn)金付款憑證。
（3）轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證，是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)證明轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（與庫存現(xiàn)金和銀行存款無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）發(fā)生的原始憑證填制的。是登記及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)。
【例題單選題】將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填制的記賬憑證是（　?。?。
　　【單選題】下列業(yè)務(wù)，應(yīng)該填制現(xiàn)金收款憑證的是（?。?
　　，款未收 　　 　　，收到一張轉(zhuǎn)賬支票 　　，出售殘料收到現(xiàn)金 【例題多選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)填制付款憑證的是（　?。?。
　　【例題多選題】企業(yè)購買產(chǎn)品，用轉(zhuǎn)賬支票支付，所涉及的會(huì)計(jì)憑證有（?。?。
　　 　　 　　 　　 　　【例題單選題】購買材料驗(yàn)收入庫，已經(jīng)用銀行存款支付部分貨款，另外一部分貨款暫欠，此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)（?。?
　　 　　 　　 　　 　　【例題多選題】收款憑證左上角借方科目不應(yīng)填列的是（?。?。
　　　　　　 【例題單選題】記賬憑證是由（　?。┚幹频摹?
記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對(duì)會(huì)計(jì)核算繁簡程度的要求不同，其內(nèi)容有所差異，但應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容： （1）填制憑證的日期； （2）憑證編號(hào)； （3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要； （4）會(huì)計(jì)科目； （5）金額； （6）所附原始憑證張數(shù)； （7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。
（1）記賬憑證填制的基本要求 記賬憑證的填制除要做到內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范外，還必須符合下列要求： ①除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。
②記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
③記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號(hào)編號(hào)法”連續(xù)編號(hào)，如銀收字1號(hào)、現(xiàn)收字2號(hào)、現(xiàn)付字1號(hào)、銀付字2號(hào)。
如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上（含兩張）記賬憑證的，可以采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”編號(hào)，如轉(zhuǎn)字4?號(hào)，轉(zhuǎn)字4?號(hào)、轉(zhuǎn)字4?號(hào)。為便于監(jiān)督，反映付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得由出納人員編號(hào)。
④填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某曰某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明”訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
⑤記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
【例題單選題】某會(huì)計(jì)人員在審核記賬憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)誤將1000元寫成100元，尚未入賬，一般應(yīng)（　?。└恼?
【例題單選題】不符合記賬憑證的基本要求的是（　?。?
，以保證其真實(shí) 、手續(xù)要完備，以保證其正確、完整 ，以保證及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息 　　【例題多選題】 在填制記賬憑證時(shí)，下列做法正確的有（ ）。
　　 　　 　　 　　 （2）收款憑證的填制要求 ①左上角的“借方科目”按收款性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”； ②日期填寫的是填制本憑證的日期； ③右上角填寫填制收款憑證的順序號(hào)； ④“摘要”填寫所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明； ⑤“貸方科目”填寫與收入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目； ⑥“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記； ⑦“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額； ⑧憑證右邊“附件張”是指該記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)； ⑨最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（3）付款憑證的填制要求 ①與收款憑證基本相同，不同之處在于：貸方科目填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”，借方科目則填寫對(duì)應(yīng)科目。
②現(xiàn)金與銀行存款之間劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，只填寫付款憑證。
③出納人員在辦完收付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，以免重收重付。
【例題判斷題】出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。（　?。?（4）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求 ①“總賬科目”和“明細(xì)科目”對(duì)應(yīng)填寫； ②借方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“借方金額”欄填列， 貸方科目同理； ③“借方金額”欄合計(jì)數(shù)與“貸方金額”欄合計(jì)數(shù)相等。
此外，某些既涉及收款業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的綜合性業(yè)務(wù)，可分開填制不同類型的記賬憑證。如公司購料一批，料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但是用銀行存款結(jié)算了部分貨款，剩余款項(xiàng)暫欠，就需要填制一張銀行存款的付款憑證和一張轉(zhuǎn)賬憑證；再如，出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)，原借款3000元，實(shí)際花費(fèi)2800元，多余款項(xiàng)退回，需要填制一張庫存現(xiàn)金的收款憑證和一張轉(zhuǎn)賬憑證。
　　【例題多選題】 在填制記賬憑證時(shí)，下列做法正確的有（ ）。
　　 　　 　　 　　 【例題單選題】企業(yè)購進(jìn)原材料10000元，款未付。該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制的記賬憑證是（　?。?。
【例題單選題】銷售商品一批，價(jià)格為20000元，收到購貨方開具的一張支票解交銀行，應(yīng)編制（　?。?。
【例題判斷題】轉(zhuǎn)賬憑證只登記與貨幣資金收付無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（　?。?【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于記賬憑證填制要求的內(nèi)容有（　?。?。
，書寫清楚和規(guī)范 ，應(yīng)當(dāng)重新填制 ①是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致； ②項(xiàng)目填寫是否齊全； ③應(yīng)借、應(yīng)貸科目以及對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確； ④金額是否與原始憑證一致，計(jì)算是否正確； ⑤記錄是否文字工整，數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進(jìn)行更正。
?、蕹黾{人員在辦理收款和付款后，是否已加蓋“收訖”或“付訖”戳記。
【例題判斷題】任何會(huì)計(jì)憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴(yán)格審核，確認(rèn)無誤后，才能作為記賬的依據(jù)。（　　） 【例題多選題】對(duì)記賬憑證審核的要求有（　　）。
【例題判斷題】原始憑證和記賬憑證都是具有法律效力的證明文件。（　?。?（四）會(huì)計(jì)憑證的保管 會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì)計(jì)憑證作為記賬的依據(jù)，是重要的會(huì)計(jì)檔案和經(jīng)濟(jì)資料。任何單位在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬后，必須將會(huì)計(jì)憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會(huì)計(jì)檔案資料，妥善保管，防止丟失，不得任意銷毀，以便日后隨時(shí)查閱。
二、會(huì)計(jì)賬簿 （一）會(huì)計(jì)賬簿概述 會(huì)計(jì)賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。
會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證都是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料，但二者記錄的方式不同。會(huì)計(jì)憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是零散的，不能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；會(huì)計(jì)賬簿對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是分類、序時(shí)、全面、連續(xù)的，能夠把分散在會(huì)計(jì)憑證中的大量核算資料加以集中，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的核算資料。
設(shè)置和登記賬簿，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。
實(shí)際工作中，由于各種會(huì)計(jì)賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容： 各種賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容： （1） 封面，主要用來標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。
（2）扉頁，主要用來列明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。
“賬簿啟用登記和經(jīng)管人員一覽表”格式，如表112所示。P32 （3）賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要載體，包括賬戶的名稱、日期欄、憑證種類和編號(hào)欄、摘要欄、金額欄，以及總頁次和分戶頁次等基本內(nèi)容。
（1）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類：可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。
　　序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。
　　我國企業(yè)、行政事業(yè)單位廣泛使用庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
　　分類賬簿是按照分類賬戶設(shè)置登記的賬簿。賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。
　　總分類賬簿，又稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開設(shè)的，總括地反映某類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?？偡诸愘~簿主要為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供直接數(shù)據(jù)資料，通常采用三欄式。
　　 　　明細(xì)分類賬簿，又稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類賬戶開設(shè)的，用來提供明細(xì)資料的核算。
　　明細(xì)分類賬可采用的格式主要有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式明細(xì)賬等。
　　備查賬簿又稱輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，如租入固定資產(chǎn)登記簿、代管商品物資登記簿等。
　　【例題判斷題】序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。（　） 　　【例題多選題】會(huì)計(jì)賬簿按其用途的不同，可以分為（　）。
　　　　　 　　　　　 　?。?）按賬頁格式分類：分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿。
　　三欄式賬簿是指設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目的賬簿。各種日記賬、總賬及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。
　　多欄式賬簿：收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬一般采用這種格式的賬簿。
　　數(shù)量金額式賬簿：是指在賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目內(nèi)，每個(gè)欄目再分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄。原材料、庫存商品等明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式賬簿。
　　【例題判斷題】各種日記賬、總賬及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式的賬簿。（?。? 　?。?）按外形特征分類 　　會(huì)計(jì)賬簿按照外形特征分類，可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。
　　訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊(cè)的賬簿。
　　 　　優(yōu)點(diǎn)：能避免賬頁散失和防止抽換賬頁 　　缺點(diǎn)：不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁 　　適用：總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 　　活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時(shí)增加或減少部分賬頁的賬簿。
　　優(yōu)點(diǎn)：根據(jù)實(shí)際需要隨時(shí)增減空白賬頁，便于分工記賬 　　缺點(diǎn)：可能會(huì)造成賬頁散失或故意抽換賬頁 　　適用：適用于明細(xì)分類賬 　　 　　卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設(shè)的卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時(shí)增添賬頁的賬簿。
　　在我國，企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片?！?　　【例題單選題】下列說法中不正確的是（?。?。
　　 　　，便于記賬工作的分工，但易于散失或被抽換 　　，登記使用后裝訂成冊(cè) 　　 （二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求 　會(huì)計(jì)賬簿的啟用 　　 會(huì)計(jì)賬簿的登記要求 　　（1）資料填列準(zhǔn)確完整 　　 　　賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證作為記賬依據(jù)的，應(yīng)填寫自制憑證上的日期。
（2）為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。
【提示】下列情況可以使用紅墨水記賬： 1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； 2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； 3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 4）根據(jù)國家規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。
　　【例題多選題】下列各項(xiàng)中，可以使用紅色墨水記賬的情況有（?。?。
　　，沖銷錯(cuò)誤記錄