【導讀】的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報。告中披露的相關信息和資料。益（或股東權益。下同）變動表；附注。中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間。為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根。企業(yè)管理層改變經營政策的意向等。評價后對企業(yè)持續(xù)經營的能力產生嚴重懷疑的，應。的環(huán)境以及企業(yè)管理部門的判斷。一般而言，企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)。其他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業(yè)。按照其預計的結算金額計量等。對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應當在附注中單獨披露。權益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。

　　

【正文】 所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況 ， 不僅包括所有者權益總量的增減變動 ， 還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息 ， 特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。 在所有者權益變動表中，企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（ 1）凈利潤；White 2020CPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 19 / 49 第十 三 章 財務報告 （ 2）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；（ 3）會計 政策變更和差錯更正的累積影響金額； （ 4）所有者投入資本和向所有者分配利 潤等； （ 5）提取的盈余公積；（ 6）實收資本或股本、 資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。 （二）所有者權益變動表的結構 為了清楚地表明構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況 ， 所有 者權益變動表應當以矩陣的形式列示：一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，改變了以往僅僅按照所有者權益的各組成部分反映所有者權益變動情況，而是從所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面 ， 按照所有者權益各組成部分 （包括實收 資本、資本公積、盈 余公積、未分配利潤和庫存股 ）及其總額列示交易或事項對所 有者權益的影響。此外，企業(yè)還需要提供比較所有者權益變動表，所有者權益變動表還就各項目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。所有者權益變動表的具體格式如表 13— 8所示。 二、所有者權益變動表的填列方法 （一）上年金額欄的填列方法 所有者權益變動表 “ 上年金額 ” 欄內各項數字，應根據上年度所有者權益 變動表“本年金額”欄內所列數字填列。如果上年度所有者權益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年度所有者權益變動表各項 目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，填入所有者權益變動表“上年金額”欄內。 （二）本年金額欄的填列方法 所有者權益變動表 “ 本年金額 ” 欄內各項數字一般應根據 “ 實收資本（或 股本 ） ” 、“ 資本公積 ” 、 “ 盈余公積 ” 、 “ 利潤分配 ”、“庫存股”、“以前年度損益調整”科目的發(fā)生額分析填列。 三、所有者權益變動表編制示例 【例 13— 4】 沿用 【例 13— 1】 、 【例 13— 2】 和 【例 13— 3】 的資料，天華 股份有限公司其他相關資料為：提取盈余公積 24 ，向投資者分配現金 股利 32 元。 根據上述資 料，天華股份有限公司編制 207 年度的所有者權益變動表。 如表 13— 8所示。 表 13— 8 所有者權益變動 表 會企 04 表 編制單位： 天華股份有限公司 207 年 度 單位：元 項 目 本年金額 上年金額 實收資本 （ 或股 本 ） 資本 公積 減：庫存股 盈余公積 未分配利潤 所有者權益合計 實收資本 （或股 本 ） 資本 公積 減：庫存股 盈余 公積 未分配利潤 所有者權益合計 White 2020CPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 20 / 49 第十 三 章 財務報告 一、上年年 末 余額 5 000 000 0 0 100 000 50 000 5 150 000 加：會計政 策 變更 前期差 錯 更正 二、本年年 初 余額 5 000 000 0 0 100 000 50 000 5 150 000 三、本年增 減 變動金額（ 減少以“ ”號填列 ） （ 一 ） 凈 利潤 225 000 225 000 （ 二 ） 直接 計入所有者權益 的 利得和損失 1． 可 供 出 售 金融資產公允價 值 變動 凈額 2．權益法下 被 投資單位其他 所有者權益變動的影響 3．與計 入 所有 者 權益項目相關的所得稅影響 4．其他 上述 （ 一 ） 和 （ 二 ） 小計 續(xù) 表 項 目 本年金額 上年金額 實收資本 （ 或股 本 ） 資本 公積 減：庫存股 盈余公積 未分 配利潤 所有者權益合計 實收資本 （或股 本 ） 資本 公積 減：庫存股 盈余 公積 未分配利潤 所有 者權益合計 （ 三 ） 所有者投 入 和減 少資本 1．所有者投 入 資本 2．股份支付計 入 所 有者權益的 金額 3．其 他 （ 四 ） 利 潤 分配 1．提取 盈余 公積 24 24 0 2．對所有者 （ 或股 東 ） 的分配 32 32 3． 其他 （ 五 ） 所 有者權益內部結轉 1．資本公積轉 增 資 本 （ 或股 本 ） 2．盈 余公積 轉 增 資本 （ 或股 本 ） 3．盈余公積彌樸虧 損 4． 其他 四、本年年 末 余額 5 000 000 0 0 124 190 5 315 White 2020CPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 21 / 49 第十 三 章 財務報告 5 第六節(jié) 附 注 一、附注的主要內容 附注是對資產負債表、利 潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中 列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注是財務報表的重要組成部分。附注應當按照如下順序披露有關內容： （一）企業(yè)的基本情況 1．企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。 2．企業(yè)的業(yè)務性質和主要經營活動。 3．母公司以及集團最終母公司的名稱。 4．財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。 （二）財務報表的編制基礎 （三）遵循企業(yè)會計準則 的聲明 企業(yè)應當明確說明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、公允 地反映了企業(yè)的財務狀況、經營成果 和現金流量等有關信息 ， 以此明確企業(yè)編 制財務報表所依據的制度基礎。 如果企業(yè)編制的財務報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準則，附注中不得作出這種表述。 （四）重要會計政策和會計估計 企業(yè)應當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。 1． 重要會計政策的說明 由于企業(yè)經濟業(yè)務的復雜性和多樣化，某些經濟業(yè)務可以有多種會計處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會計政策。企業(yè)在發(fā)生某項經濟業(yè)務時，必須從允許的會計處理方法中選擇適合本企業(yè)特點的會計政策，企業(yè)選擇不同的會計處理方法，可能極大地影響企 業(yè)的財務狀況和經營成果，進而編制出不同的財務報表。為了有助于使用者理解，有必要對這些會計政策加以披露。 需要特別指出的是，說明會計政策時還需要披露下列兩項內容： （ 1）財務報表項目的計量基礎。會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，這直接顯著影響報表使用者的分析，這項披露要求便于使用者了解企業(yè)財務報表中的項目是按何種計量基礎予以計量的，如存貨是按成本還是可變現凈值計量等。 （ 2）會計政策的確定依據。主要是指企業(yè)在運用會計政策過程中所作的對報表中確認的項目金額最具影響的判斷。例如，企業(yè) 如何判斷持有的金融資產 是持有至到期的投資而不是交易性投資；又比如 ， 對于擁有的持股不足 50％ 的關聯企業(yè)，企業(yè)為何判斷企業(yè)擁有控制權因此將其納入合并范圍；再比如，企業(yè)如何判斷與租賃資產相關的所有White 2020CPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 22 / 49 第十 三 章 財務報告 風險和報酬已轉移給企業(yè)，從而符合融資租賃的標準；以及投資性房地產的判斷標準是什么等等，這些判斷對在報表中確認的項目金額具有重要影響。因此，這項披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運用會計政策的背景，增加財務報表的可理解性。 2．重要會計估計的說明 企業(yè)應當披露會計估計中所采用的關鍵假設和不確定因素的確定依據，這 些關鍵假設和 不確定因素在下一會計期間內很可能導致資產、負債賬面價值進行重大調整。在確定報表中確認的資產和負債的賬面金額過程中 ， 企業(yè)有時需要對不確定的未來事項在資產負債表日對這些資產和負債的影響加以估計。例如，固定資產可收回金額的計算需要根據其公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定，在計算資產預計未來現金流量的現值時需要對未來現金流量進行預測，并選擇適當的折現率 ， 應當在附注中披露未來現金流量預測所采用的假設及其依據、所選擇的折現率為什么是合理的等。這些假設的變動對這些資產和負債項目金額的 確定影響很大，有可能會在下一個會計年度內作出重大調整。因此，強調這一披露要求，有助于提高財務報表的可理解性。 （五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明 企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第 28 號 —— 會計政策、會計估計變更和差 錯更正》及其應用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關情況。 （六）重要報表項目的說明 企業(yè)應當以文字和數字描述相結合、盡可能以列表形式披露重要報表項目 的構成或當期增減變動情況，并與報表項目相互參照。在披露順序上，一般應當按照資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動 表的順序及其報表項目列示的順序。 （七）其他需要說明的重要事項 這主要包括或有和承諾事項（見 “ 第十 四 章 或有事項 ” ）、資產負債表日 后非調整事項 （見 “ 第 二 十四章 資產負債表日后事項 ” ）、關聯方關系及其交易（見 “ 本章第六節(jié) 三、關聯方披露 ” ）等。 二、 分部報告 （一）業(yè)務分部和地區(qū)分部 企業(yè)應當以對外提供的財務報表為基礎 ， 區(qū)分業(yè)務分部和地區(qū)分部披露分 部信息。 1．業(yè)務分部的確定 業(yè)務分部 ， 是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的 組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。 通常情況下，一個企業(yè)的內部組織和管理結構，以及向董事會或者類似機 構的內部報告制度 ， 是企業(yè)確定分部的基礎。企業(yè)在確定業(yè)務分部時，應當結合企業(yè)內部管理要求，并考慮下列因素： （ 1）各單項產品或勞務的性質，包括產品或勞務的規(guī)格、型號、最終用途 等。通常情況下，產品或勞務的性質相同，其風險、報酬率及其成長率通常可能較為接近，一般可將其劃分到同一業(yè)務分部中。而對于性質完全不同的產品或勞務，則不能將其劃分到同一業(yè)務分部中。 【 例 13— 5】 乙公司主要從事食品的生產和銷售 ， 業(yè)務范圍包括飲料、 奶制品及冰淇淋；碗碟、炊具用 品；巧克力、糖果及餅干；制藥產品等。在確定業(yè)務分部時，乙公司應當分別將其作為不同的業(yè)務分部處理 ， 而不能將碗碟、炊具用品與巧克力、糖果及White 2020CPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 23 / 49 第十 三 章 財務報告 餅干食品作為一個業(yè)務分部處理。 （ 2）生產過程的性質，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產、使用 相同或者相似設備和原材料、采用委托生產或加工方式等。對于其生產過程相同或相似的 ， 可以將其劃分為一個業(yè)務分部，如按資本密集型和勞動密集型劃分業(yè)務部門。對于資本密集型的部門來說，其占用的設備較為先進，占用的固定資產較多，相應所負擔的折舊費也較多，其經營成本受資產 折舊費 用影響較 大，受技 術進步因素的影響也較大；而對于勞動密集型部門來說，其使用的勞動力較多，相對而 言 勞動力的成本即人工費用的影響較大，其經營成果受人工 成本的高低影響很大。 （ 3）產品或勞務的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。對于購買產品或接受勞務的同一類型的客戶，如果其銷售條件基本相同，例如相同或相似的銷售價格、銷售折扣，相同或相似的售后服務，因而具有相同或相似的風險和報酬。而不同的客戶，其銷售條件不盡相同，由此可能導致其具有不同的風險和報酬。 （ 4）銷售產品或提供勞務的方式，包括批發(fā)、零售、自產自銷、委托銷售、承包等。企業(yè)銷 售產品或提供勞務的方式不同，其承受的風險和報酬也不相同。比如，在賒銷方式下，可以擴大銷售規(guī)模，但發(fā)生的收賬費