【導(dǎo)讀】的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報。告中披露的相關(guān)信息和資料。益（或股東權(quán)益。下同）變動表；附注。中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間。為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體，根。企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等。評價后對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)。的環(huán)境以及企業(yè)管理部門的判斷。一般而言，企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)。其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。按照其預(yù)計的結(jié)算金額計量等。對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定。的列報要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。

　　

【正文】 所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況 ， 不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動 ， 還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息 ， 特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。 在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（ 1）凈利潤；White 2020CPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 19 / 49 第十 三 章 財務(wù)報告 （ 2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（ 3）會計 政策變更和差錯更正的累積影響金額； （ 4）所有者投入資本和向所有者分配利 潤等； （ 5）提取的盈余公積；（ 6）實收資本或股本、 資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 （二）所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu) 為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況 ， 所有 者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動情況，而是從所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益變動情況進(jìn)行全面反映；另一方面 ， 按照所有者權(quán)益各組成部分 （包括實收 資本、資本公積、盈 余公積、未分配利潤和庫存股 ）及其總額列示交易或事項對所 有者權(quán)益的影響。此外，企業(yè)還需要提供比較所有者權(quán)益變動表，所有者權(quán)益變動表還就各項目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。所有者權(quán)益變動表的具體格式如表 13— 8所示。 二、所有者權(quán)益變動表的填列方法 （一）上年金額欄的填列方法 所有者權(quán)益變動表 “ 上年金額 ” 欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益 變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項 目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。 （二）本年金額欄的填列方法 所有者權(quán)益變動表 “ 本年金額 ” 欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù) “ 實收資本（或 股本 ） ” 、“ 資本公積 ” 、 “ 盈余公積 ” 、 “ 利潤分配 ”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。 三、所有者權(quán)益變動表編制示例 【例 13— 4】 沿用 【例 13— 1】 、 【例 13— 2】 和 【例 13— 3】 的資料，天華 股份有限公司其他相關(guān)資料為：提取盈余公積 24 ，向投資者分配現(xiàn)金 股利 32 元。 根據(jù)上述資 料，天華股份有限公司編制 207 年度的所有者權(quán)益變動表。 如表 13— 8所示。 表 13— 8 所有者權(quán)益變動 表 會企 04 表 編制單位： 天華股份有限公司 207 年 度 單位：元 項 目 本年金額 上年金額 實收資本 （ 或股 本 ） 資本 公積 減：庫存股 盈余公積 未分配利潤 所有者權(quán)益合計 實收資本 （或股 本 ） 資本 公積 減：庫存股 盈余 公積 未分配利潤 所有者權(quán)益合計 White 2020CPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 20 / 49 第十 三 章 財務(wù)報告 一、上年年 末 余額 5 000 000 0 0 100 000 50 000 5 150 000 加：會計政 策 變更 前期差 錯 更正 二、本年年 初 余額 5 000 000 0 0 100 000 50 000 5 150 000 三、本年增 減 變動金額（ 減少以“ ”號填列 ） （ 一 ） 凈 利潤 225 000 225 000 （ 二 ） 直接 計入所有者權(quán)益 的 利得和損失 1． 可 供 出 售 金融資產(chǎn)公允價 值 變動 凈額 2．權(quán)益法下 被 投資單位其他 所有者權(quán)益變動的影響 3．與計 入 所有 者 權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響 4．其他 上述 （ 一 ） 和 （ 二 ） 小計 續(xù) 表 項 目 本年金額 上年金額 實收資本 （ 或股 本 ） 資本 公積 減：庫存股 盈余公積 未分 配利潤 所有者權(quán)益合計 實收資本 （或股 本 ） 資本 公積 減：庫存股 盈余 公積 未分配利潤 所有 者權(quán)益合計 （ 三 ） 所有者投 入 和減 少資本 1．所有者投 入 資本 2．股份支付計 入 所 有者權(quán)益的 金額 3．其 他 （ 四 ） 利 潤 分配 1．提取 盈余 公積 24 24 0 2．對所有者 （ 或股 東 ） 的分配 32 32 3． 其他 （ 五 ） 所 有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 1．資本公積轉(zhuǎn) 增 資 本 （ 或股 本 ） 2．盈 余公積 轉(zhuǎn) 增 資本 （ 或股 本 ） 3．盈余公積彌樸虧 損 4． 其他 四、本年年 末 余額 5 000 000 0 0 124 190 5 315 White 2020CPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 21 / 49 第十 三 章 財務(wù)報告 5 第六節(jié) 附 注 一、附注的主要內(nèi)容 附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利 潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中 列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注是財務(wù)報表的重要組成部分。附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容： （一）企業(yè)的基本情況 1．企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。 2．企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。 3．母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。 4．財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。 （二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) （三）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則 的聲明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確說明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，真實、公允 地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息 ， 以此明確企業(yè)編 制財務(wù)報表所依據(jù)的制度基礎(chǔ)。 如果企業(yè)編制的財務(wù)報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則，附注中不得作出這種表述。 （四）重要會計政策和會計估計 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。 1． 重要會計政策的說明 由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以有多種會計處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會計政策。企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須從允許的會計處理方法中選擇適合本企業(yè)特點的會計政策，企業(yè)選擇不同的會計處理方法，可能極大地影響企 業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)而編制出不同的財務(wù)報表。為了有助于使用者理解，有必要對這些會計政策加以披露。 需要特別指出的是，說明會計政策時還需要披露下列兩項內(nèi)容： （ 1）財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)。會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，這直接顯著影響報表使用者的分析，這項披露要求便于使用者了解企業(yè)財務(wù)報表中的項目是按何種計量基礎(chǔ)予以計量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計量等。 （ 2）會計政策的確定依據(jù)。主要是指企業(yè)在運用會計政策過程中所作的對報表中確認(rèn)的項目金額最具影響的判斷。例如，企業(yè) 如何判斷持有的金融資產(chǎn) 是持有至到期的投資而不是交易性投資；又比如 ， 對于擁有的持股不足 50％ 的關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)為何判斷企業(yè)擁有控制權(quán)因此將其納入合并范圍；再比如，企業(yè)如何判斷與租賃資產(chǎn)相關(guān)的所有White 2020CPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 22 / 49 第十 三 章 財務(wù)報告 風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，從而符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)；以及投資性房地產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么等等，這些判斷對在報表中確認(rèn)的項目金額具有重要影響。因此，這項披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運用會計政策的背景，增加財務(wù)報表的可理解性。 2．重要會計估計的說明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露會計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)，這 些關(guān)鍵假設(shè)和 不確定因素在下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值進(jìn)行重大調(diào)整。在確定報表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額過程中 ， 企業(yè)有時需要對不確定的未來事項在資產(chǎn)負(fù)債表日對這些資產(chǎn)和負(fù)債的影響加以估計。例如，固定資產(chǎn)可收回金額的計算需要根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，在計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時需要對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測，并選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率 ， 應(yīng)當(dāng)在附注中披露未來現(xiàn)金流量預(yù)測所采用的假設(shè)及其依據(jù)、所選擇的折現(xiàn)率為什么是合理的等。這些假設(shè)的變動對這些資產(chǎn)和負(fù)債項目金額的 確定影響很大，有可能會在下一個會計年度內(nèi)作出重大調(diào)整。因此，強調(diào)這一披露要求，有助于提高財務(wù)報表的可理解性。 （五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28 號 —— 會計政策、會計估計變更和差 錯更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關(guān)情況。 （六）重要報表項目的說明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露重要報表項目 的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動情況，并與報表項目相互參照。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動 表的順序及其報表項目列示的順序。 （七）其他需要說明的重要事項 這主要包括或有和承諾事項（見 “ 第十 四 章 或有事項 ” ）、資產(chǎn)負(fù)債表日 后非調(diào)整事項 （見 “ 第 二 十四章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 ” ）、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（見 “ 本章第六節(jié) 三、關(guān)聯(lián)方披露 ” ）等。 二、 分部報告 （一）業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財務(wù)報表為基礎(chǔ) ， 區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部披露分 部信息。 1．業(yè)務(wù)分部的確定 業(yè)務(wù)分部 ， 是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的 組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。 通常情況下，一個企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)，以及向董事會或者類似機 構(gòu)的內(nèi)部報告制度 ， 是企業(yè)確定分部的基礎(chǔ)。企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素： （ 1）各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號、最終用途 等。通常情況下，產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同，其風(fēng)險、報酬率及其成長率通常可能較為接近，一般可將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。而對于性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，則不能將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。 【 例 13— 5】 乙公司主要從事食品的生產(chǎn)和銷售 ， 業(yè)務(wù)范圍包括飲料、 奶制品及冰淇淋；碗碟、炊具用 品；巧克力、糖果及餅干；制藥產(chǎn)品等。在確定業(yè)務(wù)分部時，乙公司應(yīng)當(dāng)分別將其作為不同的業(yè)務(wù)分部處理 ， 而不能將碗碟、炊具用品與巧克力、糖果及White 2020CPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 23 / 49 第十 三 章 財務(wù)報告 餅干食品作為一個業(yè)務(wù)分部處理。 （ 2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用 相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等。對于其生產(chǎn)過程相同或相似的 ， 可以將其劃分為一個業(yè)務(wù)分部，如按資本密集型和勞動密集型劃分業(yè)務(wù)部門。對于資本密集型的部門來說，其占用的設(shè)備較為先進(jìn)，占用的固定資產(chǎn)較多，相應(yīng)所負(fù)擔(dān)的折舊費也較多，其經(jīng)營成本受資產(chǎn) 折舊費 用影響較 大，受技 術(shù)進(jìn)步因素的影響也較大；而對于勞動密集型部門來說，其使用的勞動力較多，相對而 言 勞動力的成本即人工費用的影響較大，其經(jīng)營成果受人工 成本的高低影響很大。 （ 3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。對于購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的同一類型的客戶，如果其銷售條件基本相同，例如相同或相似的銷售價格、銷售折扣，相同或相似的售后服務(wù)，因而具有相同或相似的風(fēng)險和報酬。而不同的客戶，其銷售條件不盡相同，由此可能導(dǎo)致其具有不同的風(fēng)險和報酬。 （ 4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。企業(yè)銷 售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式不同，其承受的風(fēng)險和報酬也不相同。比如，在賒銷方式下，可以擴大銷售規(guī)模，但發(fā)生的收賬費