【導(dǎo)讀】無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性。貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。建造合同收入是指企業(yè)承擔(dān)建造合同所形成的。例如，工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形。入，根據(jù)其性質(zhì)的不同，分別通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。量，不涉及長期股權(quán)投資、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入確認(rèn)和計量。實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。乙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單。支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。在這種情況下，購買方支付貨款并取得。常的保證條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公。司也未采取任何補救措施。的重要組成部分。交付，同時收到部分貨款。束并經(jīng)乙公司驗收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移。最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

　　

【正文】 貸：預(yù)收賬款 440 000 ③20 7 年 12 月 31 日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時： 借：預(yù)收賬款 420 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 420 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 280 000 貸：勞務(wù)成本 280 000 【例 12— 19】 甲公司于 207 年 10月 1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂 制一項軟件，工期大約 5 個月，合同總收入 8 000 000 元。至 20 7 年 12 月 31 日，甲公司已發(fā)生成本 4 400 000 元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預(yù)收賬款 5 000 000 元。甲公司預(yù)計開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本 1 600 000 元。 207 年 12月 31 日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件的完工進(jìn)度為 60％。假定甲公司按季度編 制財務(wù)報表。甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）計算： 20 7年 12月 31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入 =8 000 000 60％ 0 =4 800 000（元） 20 7年 12月 31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本 =（ 4 400 000+1 600 000） 60％ 0 =3 600 000（元） （ 2）賬務(wù)處理： ① 實際發(fā)生勞務(wù)成本時： 借：勞務(wù)成本 4 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 4 400 000 ② 預(yù)收勞務(wù)款項時： 借 ： 銀行存款 5 000 000 貸：預(yù)收賬款 5 000 000 ③20 7 年 12 月 31 日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時： 借：預(yù)收賬款 4 800 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 800 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 600 000 貸：勞務(wù)成本 3 600 000 （二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，即不能滿足上 述三個條件中的任何一條時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償和不能得到 補償，分別進(jìn)行會計處理： 1．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回 的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 2．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到 補償 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù) 成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入 ， 并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 【例 12— 20】 甲公司于 20 7年 12月 25 日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一 批學(xué)員 ，培訓(xùn)期為 6個月， 20 8年 1月 1 日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲 公司支付的培訓(xùn)費總 額為 60 000 元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付， 第二次在 20 8 年 3 月 1White 2020CPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 16 / 31 第十 二 章 收入、費用和利潤 日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。 20 8年 1月 1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至 20 8年 2月 28 日，甲 公司發(fā)生培訓(xùn)成本 30 000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。 20 8年 3月 1日，甲 公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 8年 1月 1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費時： 借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款 20 000 （ 2）實際發(fā)生培訓(xùn)支出 30 000 元時： 借：勞務(wù)成本 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000 （ 3） 20 8年 2月 28日 確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時： 借：預(yù)收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：勞務(wù)成本 30 000 3．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本 計入當(dāng)期損益 （主營業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （三）同時銷售商品和提供勞務(wù)交易 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷售商品又包括提供勞 務(wù)，如銷售電梯的同時負(fù)責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計產(chǎn)品同時負(fù)責(zé)生產(chǎn)等。此時，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計處理。 【例 12— 21】 甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé) 安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明 的價款合計為 1 000 000 元，其中電 梯銷售價格為 980 000 元，安裝費為 20 000 元， 增值稅額為 170 000 元 。電梯 的成本為 560 000 元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費 12 000 元，均為安裝人員薪 酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本 560 000 元時： 借：發(fā)出商品 560 000 貸：庫存商品 560 000 （ 2）實際發(fā)生安裝費用 12 000 元時： 借：勞務(wù)成本 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000 （ 3）電梯銷售實現(xiàn)確認(rèn)收入 980 000 元時： 借：應(yīng)收賬款 1 150 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 980 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 560 000 貸：發(fā)出商品 560 000 White 2020CPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 17 / 31 第十 二 章 收入、費用和利潤 （ 4）確認(rèn)安裝費收入 20 000 元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本 12 000 元時： 借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：勞務(wù)成本 12 000 【例 12— 22】 沿用 【例 12— 21】 的資料。同時假定電梯銷售價格和安裝費 用無法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本 560 000 元時： 借：發(fā)出商品 560 000 貸：庫存商品 560 000 （ 2）發(fā)生安裝費用 12 000 元時： 借：勞務(wù)成本 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000 （ 3）銷售實現(xiàn)確認(rèn)收入 1 000 000 元并結(jié)轉(zhuǎn)成本 572 000 元時： 借：應(yīng)收賬款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 572 000 貸：庫存商品 560 000 勞務(wù)成本 12 000 （四）特殊勞務(wù)收入 下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： 1．安裝 費 ，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入 。安裝工 作是商品銷售附帶條件的，安裝費通常應(yīng)在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)為收 入。 2． 宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)為收入。廣告的制作費，通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入。 3． 為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入。 4． 包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入。 5． 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)為收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)為收入。 6． 申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，通常應(yīng)在款項收回不存在重大不確定性時 確認(rèn)為收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，通常應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)為收入。 7． 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，通常應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，通常應(yīng)在提供服務(wù)時去認(rèn)為收入。 【例 12— 23】 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營其連鎖店 。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收 取特許權(quán)費 600 000 元，其中提供家具、 柜臺等收費 200 000元，這些家具、柜臺成本為 180 000 元；提供初始服務(wù)，如 幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費 300 000 元，共發(fā)生成本 200 000 元（其中， 140 000 元為人員薪酬 ， 60 000元為支付的廣告費用）；提供后續(xù)服務(wù) 收費 100 000 元，發(fā)生成本 50 000 元（均為人員薪酬）。協(xié)議簽訂當(dāng)日 ， 乙公 司一次性付清所有款項。假定不考慮其他因素，甲公司的White 2020CPA_《會計》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 18 / 31 第十 二 章 收入、費用和利潤 賬務(wù)處理如下： （ 1）收到款項時： 借：銀行存款 600 000 貸：預(yù)收賬款 600 000 （ 2）確認(rèn)家具、柜臺的特許權(quán) 費 收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：預(yù)收賬款 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：庫存商品 180 000 （ 3）提供初始服務(wù)時： 借：勞務(wù)成本 200 000 貸：應(yīng)付職工薪酬