20xx會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章-全文預(yù)覽
【正文】 2）乙公司的賬務(wù)處理 計(jì)算債務(wù)重組損失：500 000－450 000－25 000＝25 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn) 450 000 壞賬準(zhǔn)備 25 000 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 25 000 貸：應(yīng)收賬款――甲公司 500 000 一般賬務(wù)處理如下: 借：換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 【要點(diǎn)提示】非現(xiàn)金抵債方式下的債務(wù)重組，債務(wù)人的測(cè)試重點(diǎn)是債務(wù)重組收益額的計(jì)算及轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益額的計(jì)算；債權(quán)人的測(cè)試重點(diǎn)是換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本的計(jì)算及債務(wù)重組損失額的計(jì)算。該股票賬面價(jià)值440 000元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450 000元?！ 纠?2－4】乙公司于209年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500 000元，按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于209年10月1日前支付價(jià)款。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。乙公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)算題】2010年2月1日，乙公司銷售一批商品給甲公司，形成應(yīng)收款250萬元?！ 、偃绻仲Y產(chǎn)是存貨 ?。簯?yīng)付賬款（賬面余額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（商品的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（商品的計(jì)稅價(jià)值17%） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［債務(wù)額－存貨的公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－增值稅］ ?。褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品 ?。籂I(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 【例12－2】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價(jià)款450 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于209年11月5日前支付該價(jià)款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。 【答案】 ?。?）甲企業(yè)的賬務(wù)處理 ?、俳瑁簯?yīng)付賬款 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益66（300－200－34） ?、诮瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本 189 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 貸：庫存商品 190 ③借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 20 ?。?）乙企業(yè)的賬務(wù)處理 借：庫存商品 200 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 壞賬準(zhǔn)備 4 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 62 貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 300 ?、賯鶆?wù)人的會(huì)計(jì)處理原則 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。2009年4月6日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)300萬元。乙公司于210年7月8日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)?！ ? 『正確答案』B『答案解析』甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 331 壞賬準(zhǔn)備 80 貸：應(yīng)收賬款 400 資產(chǎn)減值損失 11 【例12－1】乙公司于209年2月15日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300 000元，增值稅稅額為51 000元。 【例題1 【要點(diǎn)提示】此節(jié)的重點(diǎn)有兩個(gè)：一是債務(wù)重組的界定；二是債務(wù)重組日的界定?！ 。ㄈ﹤鶆?wù)重組的方式 ?。弧 。弧 ?，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（1）和（2）兩種方式； ，即混合重組。第 37 頁 共 37 頁 江國(guó)才雷文良第十二章 債務(wù)重組一、本章概述 ?。ㄒ唬﹥?nèi)容提要 本章介紹了債務(wù)重組的界定、以低于債務(wù)額的現(xiàn)金抵債的會(huì)計(jì)處理、以非現(xiàn)金抵債的會(huì)計(jì)處理、以債轉(zhuǎn)股抵債的會(huì)計(jì)處理、以修改償債條件方式抵債的會(huì)計(jì)處理以及混合方式抵債的會(huì)計(jì)處理。這里的讓步主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等?！ ?，以最終解除債務(wù)手續(xù)日為債務(wù)重組日。 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益 ?、偃绻湛铑~小于債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)： 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 ②如果所收款額大于債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額時(shí) 借：銀行存款（實(shí)收款額） 壞賬準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失 【要點(diǎn)提示】此節(jié)的測(cè)試重點(diǎn)集中于債務(wù)重組損失金額的確認(rèn)。甲公司因此貸記“資產(chǎn)減值損失”額為（?。?。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司50 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。計(jì)算題】甲、乙企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%、消費(fèi)稅率為10%。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為庫存商品入庫；乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了4萬元的壞賬準(zhǔn)備。 ?、趥鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理原則 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！ 赫_答案』 ?。?）甲公司的賬務(wù)處理 計(jì)算債務(wù)重組利得：450 000－（360 000＋360 00017%）＝28 800（元） 借：應(yīng)付賬款――乙公司 450 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360 000 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 61 200 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 28 800 同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 315 000 貸：庫存商品 315 000 ?。?）乙公司的賬務(wù)處理 借：庫存商品 360 000 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 61 200 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 18 800 貸：應(yīng)收賬款――甲公司 450 000 【例題3該設(shè)備公允價(jià)值為200萬元，增值稅率為17%，甲公司支付補(bǔ)價(jià)6萬元給乙公司。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)?！ 赫_答案』 （1）甲公司的賬務(wù)處理 計(jì)算債務(wù)重組利得：1 100
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