【正文】 的，應轉出進項稅額。 ? 十八、非現(xiàn)金資產對外投資增值額采用企業(yè)會計準則應如何作賬？ ? 本公司于 2022年起執(zhí)行新的 《 企業(yè)會計準則 》 ，請問： ? (1)新的 《 企業(yè)會計準則 》 對實物投資發(fā)生的評估增值如何進行賬務處理？ ? (2)固定資產評估增值如何進行賬務處理？ ? (3)原材料評估增值如何進行賬務處理？ ? (4)在用低值易耗品已全部攤銷，此次投資評估增值如何處理？ ? 解析： ? 以非現(xiàn)金資產換取被投資方持有第三方的股權屬于非貨幣性資產交換業(yè)務，而以非現(xiàn)金資產對外投資取得被投資方的股權，不屬于非貨幣性資產交換業(yè)務，應按照 《 企業(yè)會計準則第 2號 —— 長期股權投資 》 、 《 企業(yè)會計準則第 14號 —— 收入 》 、 《 企業(yè)會計準則第 4號一固定資產 》 、 《 企業(yè)會計準則第 20號 —— 企業(yè)合并 》 等具體準則作賬。 ? 非現(xiàn)金資產對外投資的賬務處理，需要結合投資比例（是否構成控制）以及投資方與被投資方是否共同受第三方控制。現(xiàn)以固定資產對外投資為例，舉例說明如下： ? (1)非同一控制下的控股合并，賬務處理如下： ? 借：長期股權投資 —— （固定資產公允價值） ? 累計折舊 ? 營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產損失 （固定資產公允價小于賬面價值的金額） ? 貸：固定資產 營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產利得 （固定資產公允價大于賬面價值的金額） ? (2)同一控制下的控股合并，賬務處理如下： ? 借：長期股權投資 —— 按享有的被投資企業(yè)可辨認凈資產賬面數(shù) ? 累計折舊 ? 貸：固定資產 ? 評估增值不作賬，差額如為借方，依次沖減“資本公積 —— 資本溢價”、“盈余公積”、 “利潤分配一未分配利潤”，或貸記“營業(yè)外收入”科目。 ? (3)如果不構成控制，按照非貨幣性資產的公允價為基礎確定長期股權投資初始成本，賬務處理如下： ? 借：長期股權投資 —— （固定資產公允價值） ? 累計折舊 ? 營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產損失（固定資產公允價小于賬面價值的金額） ? 貸：固定資產 ? 營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產利得（固定資產公允價大于賬面價值的金額） ? 原材料增值比照上述原則處理，需要確認損益的，通過“其他業(yè)務收入”處理，同時結轉“其他業(yè)務成本”。原材料對外投資需要視同銷售計提銷項稅額。 ? 低值易耗品對外投資，比照原材料處理。賬面已無價值的，不結轉“其他業(yè)務成本”。 ? 十九、企業(yè)取得的政府補助如何進行會計及稅務處理？ ? 我公司系外商獨資企業(yè)。 2022年成立時，我公司與所屬開發(fā)區(qū)管委會及下屬相關部門簽署了購買土地及返還部分土地款的協(xié)議。根據(jù)協(xié)議，我公司于 2022年 9月份共計支付包括契稅在內的全部土地款，并計入“在建工程”科目。 2022年 12月份，我公司收到開發(fā)區(qū)財政局撥付的返還款，開始沖減了“在建工程”余額，后來在為我公司審計的事務所的強烈建議下，調至“資本公積”科目。 ? 2022年末，稅務局提出我公司的此項款項要繳稅，我公司于年底按返還款的 30%計提了企業(yè)所得稅，調減了“資本公積”科目，并于 2022年 2月份實際繳納了該筆稅金（稅款有上百萬元）。 ? 現(xiàn)在，根據(jù) 《 國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補助有關所得稅處理問題的批復 》 （國稅函 [2022] 408號）的規(guī)定，我公司的土地返還款屬于免征企業(yè)所得稅的政府補助款。因此，我公司已向稅務部門提出申請退還此筆已繳稅款。但是，稅務部門認為該文件是在 2022年 4月 5日發(fā)布的，我公司的業(yè)務發(fā)生在該文件公布之前，因此不適用該文件。 ? 我認為該文件明確提到類似情況可按 《 稅收征收管理法 》 及其實施細則辦理，而且 《 稅收征管法 》 規(guī)定有三年追溯期，所以我公司應符合該文件要求。稅務部門則指出開發(fā)區(qū)很多企業(yè)情況都不同，文件并沒有逐一作出規(guī)定， 因此，他們要討論后再報上級稅務部門審批，讓我們等待。請問： ? (1)我公司的這筆稅款到底應不應該繳？ ? (2)現(xiàn)在提出的這個退稅申請依據(jù)充分嗎？ ? (3)稅務局是否應該給我公司退稅？ ? (4)我們申請退稅有何法律依據(jù)？ ? 解析： ? 《 國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補助有關所得稅處理問題的批復 》 （國稅函[2022] 408號）規(guī)定 ： “外商投資企業(yè)以貨幣和非貨幣形式取得的政府補助，如果政府補助的資產為企業(yè)長期擁有的非流動資產，或者企業(yè)雖以流動資產形式取得政府補助，但已經或必須按政府補助條件用于非流動資產的購置、建造或改良投入，該政府補助額不記入企業(yè)當期損益，但應對以該政府補助所購置或形成的資產，按扣減該政府補助額后的價值計算成本、折舊或攤銷?！? ? 由于政府返還該土地款時，明確了是土地返還款，因此當時就不應記入“資本公積”。企業(yè)取得的土地，應按實際成本（出讓價 — 返還款）入賬。 沖減“在建工程”后，減少將來的折舊 ，實際上這筆返還款，是分若干年繳納企業(yè)所得稅的。執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》的企業(yè)，應將該筆政府補助記人“遞延收益”科目，按照土地使用權的剩余年限分期結轉至“營業(yè)外收入 —— 政府補助”。雖然會計處理方法不同，但與企業(yè)所得稅的處理辦法沒有差異，無需作納稅調整處理。 ? 根據(jù) 《 國家稅務總局關于廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得補償款有關所得稅處理問題的批復 》 （國稅函 [ 2022]1 8號） 規(guī)定，除另有規(guī)定者外，政府補助應執(zhí)行權責發(fā)生制原則，凡政府補助會計上應作為遞延收益處理的，計算企業(yè)所得稅時也應分期計入應納稅所得額。由此可見，除可以享受免稅的政府補助外，其他政府補助的所得稅處理與會計處理相同。 ? 《 國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補助有關所得稅處理問題的批復 》（國稅函 [2022] 408號）還規(guī)定： “按本批復規(guī)定進行稅務處理，涉及補稅或者退稅的，按 《 稅收征收管理法 》 及其實施細則的有關規(guī)定辦理?！备鶕?jù) 《 稅收征管法 》 第五十一條規(guī)定，納稅人在繳納稅款之后 三年內 發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以申請退還。 ? 二十、企業(yè)分立，新公司向分立企業(yè)受讓資產如何進行會計及稅務處理？ ? 某房地產公司從國有企業(yè)剝離不良資產后，由原職工新成立的房地產公司按評估價扣除負債后的400萬元購買原國有企業(yè)開發(fā)的部分不動產，但對部分舊公司的集資遺留問題負相關責任。在辦理產權變更時， 當?shù)囟悇諜C關給房產交易部門出具證明，說明該行為不屬營業(yè)稅、土地增值稅征稅范圍，與 《 國家稅務總局關于轉讓企業(yè)產權不征營業(yè)稅問題的批復 》 （國稅函 [2022]165號）精神相符。 ? 請問，房地產公司支付 400萬元給國有企業(yè)，國有企業(yè)只提供普通收據(jù)給房地產公司，房地產公司在計算企業(yè)所得稅、土地增值稅時可否將 400萬元做開發(fā)成本列支？若不能，應如何才能合法列支？ ? 解析： ? 如果新公司的注冊資本是由職工出資，然后國有企業(yè)將一部分資產、負債轉讓給新公司，資產大于負債的部分（ 400萬元），由新公司向國有企業(yè)支付 400萬元。這樣的行為不屬于公司分立，應按資產轉讓所得，需由國有企業(yè)給新公司出具發(fā)票，并繳納營業(yè)稅、土地增值稅、契稅。 ? 二十一、一方出地一方出資金合作建房后再分房，如何進行會計及稅務處理？ ? A公司（出土地、無開發(fā)資質）與 B公司（出資金、有開發(fā)資質）合作開發(fā)一商業(yè)項目，未成立獨立的法人公司。按 《 合作建房合同 》 約定，由 B公司向 A公司分配建成房產。由于土地使用權在 A公司名下，項目報建（含《 預售許可證 》 等）均以 A公司名義辦理?，F(xiàn)有下下列問題需要請教： (1) A公司與 B公司所簽訂 《 合作建房合同 》是否需要由這兩個公司的主管稅務機關批準或備案？ ? (2) 由 B公司開票銷售建成的項目房產（含分配給 A公司房產）是否違反稅法規(guī)定？ ? 解析： ? 由于土地使用權在 A公司名下，因此是無法以 B公司名義申請開發(fā)項目，只能以 A公司固定資產投資的名義立項報建，該商業(yè)項目只能作為 A公司固定資產，是不能取得售房許可證的，不能以銷售開發(fā)產品的方式對外銷售。 ? 上述合作建房業(yè)務不屬于稅法規(guī)定的報批、報備事項，無需向稅務機關報批、報備。 ? 所有設計合同、施工合同均應由 A公司負責對外簽訂，設計公司、施工單位開具的發(fā)票臺頭應當為 A公司， A公司先作在建工程處理，達到預定可使用狀態(tài)再轉作固定資產。 A公司對外銷售房產只能向地稅機關申請開具發(fā)票。不是 B公司將房產分給 A公司，而應當是 A公司將房產分給 B公司。 B公司提供的資金就相當于 A公司銷售給 B公司的房價，應由 A公司繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 ? 二十二、“合作建房”如何進行會計及稅務處理？ ? 現(xiàn)有甲乙兩單位合作建房，由甲出資金并負責建房，由乙出土地，建成后房屋產權人為乙單位，甲有 10年的使用權。 ? 請問 （ 1） 甲單位建房時的支出及以后的裝修支出如何作會計處理？ ? （ 2）應計入“固定資產”科目還是“長期待攤費用”科目？ ? （ 3）稅法在費用攤銷方面有哪些規(guī)定？ ? （ 4）另由甲單位使用期間，用來出租并提供一些服務，如代收水電費，清潔費等，租金收入是否繳納出租房產稅（因其不是產權所有人），如全部作為物業(yè)管理費收入是否可行，在稅收上有何風險？ ? 解析： ? 甲出資金建房，產權人為乙單位。所有施工成本的發(fā)票應當開給乙單位，作為乙單位的固定資產處理。甲提供了資金并擁有了 10年使用權，實際上是乙單位將房產出租給甲，提前收取 10年租金。因此，乙單位應當給甲出具租賃發(fā)票，繳納營業(yè)稅和房產稅，并分 10年確認租賃收入計算所得稅。甲支付的租賃費分 10年攤銷。 ? 甲對外轉租房產取得的收入應當征收營業(yè)稅，不征收房產稅（因為甲不是房產所有人）。代收水電費等，屬于價外費用，應當并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。 二十三、拆除后重建的房屋凈值如何進行會計及稅務處理？ ? （ 1）企業(yè)將舊房拆除重建，舊房的固定資產凈值應記入“在建工程”還是“營業(yè)外支出”？ （ 2）發(fā)生的損失是否要報稅務機關審批？ ? （ 3）今后重建時是否要將該賬面余額轉入“在建工程”？ ? （ 4）如果損失計入“營業(yè)外支出”造成當年虧損是否存在稅務風險？ ? 解析： ? 固定資產拆除與固定資產改建不同 。根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第六十八條規(guī)定：“固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出?！睂τ诠潭ㄙY產改建，其所得稅處理與會計處理相同，要求將改建支出增加固定資產計稅基礎，會計處理是將凈值轉入在建工程，其實質是一樣的。 ? 但固定資產拆除，已不符合固定資產確認的條件，應當終止確認固定資產，凈值扣除殘值變現(xiàn)收入后的差額，從“固定資產清理”科目轉入“營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產損失”科目。如果固定資產已提足折舊，其損失額可以直接扣除。如果固定資產尚未提足折舊，則需作為非常損失，按照 《 企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法 》 （國家稅務總局 2022年第1 3號令）的有關規(guī)定在年度終了的 15日內向稅務機關申報審批扣除。 ? 二十四、在建工程已交付使用但尚未結轉固定資產的，能否扣除折舊？ ? 某高速公路有限公司與市交通委員會于 2022年 9月簽訂了某段項目特許經營權協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定某高速公路有限公司在特許經營期及特許經營區(qū)域范圍內，自行承擔費用、責任和風險，融資、建設、運營、養(yǎng)護及最終移交項目設施、權利。特許經營期 28年， 自取得政府主管部門批準收費之日起計算，特許經營期滿將項目移交政府。項目總造價 39. 19億元，至2022年年底，項目累計完成投資 30. 4億元，主體工程于 2022年 9月 28日建成通車并取得運營收入，但一些輔助工程還在建設當中。 ? 企業(yè) 2022年、 2022年賬面均未結轉固定資產，即實際賬面無固定資產但計提了折舊 。 ? 財務費用全部為按完工比例 分攤。 ? 問題：企業(yè)是否可以將計提的折舊和費用化的借款利息在 2022年企業(yè)所得稅前扣除？ ? 解析： ? (1)會計處理：所建造的固