【正文】 心，以責任成本中心為對象推行作業(yè)成本管理；（5）構建以戰(zhàn)略成本管理理念為指導，以預算成本為標準成本，作業(yè)成本與責任成本相結合，成本管理與價值管理相結合，成本中心與利潤中心相統(tǒng)一的新型成本管理體系。 車架作業(yè)部推行ABC的必要性和不利條件（1）車架作業(yè)部推行ABC必要性:a、通過實施ABC提供的及時有效成本信息，可以為產品定價等經(jīng)營決策問題、成本控制問題提供科學的決策指導。b、車架作業(yè)部多品種、單件小批量的生產方式，決定了傳統(tǒng)成本計算必然導致各種產品成本之間的成本交互補貼，造成產品成本失真現(xiàn)象，ABC可以較好地解決這一問題。c、公司高級管理人員的認同和大力支持以及較高素質的財務會計人員，是實施ABC的有利條件，也是實施作業(yè)管理的良好基礎。（2）車架作業(yè)部推行ABC的不利條件a、車架作業(yè)部的自動化程度不高，基本上都是人工操作，從而實施ABC的效果可能打折扣。b、車架作業(yè)部的基礎數(shù)據(jù)，尤其是非財務基礎數(shù)據(jù)資料的缺乏，例如設備調整準備次數(shù)、調運次數(shù)或重量、各產品在各作業(yè)中心實際消耗的工時數(shù)等缺乏，給ABC的實施造成困難。 車架作業(yè)部ABC設計（1）車架作業(yè)部在股份公司的作業(yè)部中其工藝流程較為復雜，但過程非常清晰，我們對此進行實地調查，繪制車架作業(yè)部作業(yè)流程圖。（2）編寫車架作業(yè)部作業(yè)成本核算的設計說明。根據(jù)作業(yè)成本法理論，分析分配資源費用時選擇的資源動因，將車架作業(yè)部發(fā)生的所有資源耗費分配至相關的作業(yè)中心，并設計說明書。（3）劃分車架作業(yè)部的作業(yè)中心。掌握了車架作業(yè)部耗費的資源費用后，根據(jù)對生產工藝流程的了解，我們進行了作業(yè)的劃分。前面我們對生產工藝流程進行描述，確定各流程主要任務，接下來我們將任務歸集到作業(yè)。每個作業(yè)均可細分為許多子作業(yè)或子任務，如架沖作業(yè)可以進一步細分為天車、鉆清、成型等子任務。作業(yè)的詳盡劃分對作業(yè)設計和管理應該是有好處的，但是同時也增大了計量成本。因此，定義作業(yè)時要防止兩種傾向：一是防止定義限定性過于詳盡的作業(yè)，因為這樣不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析的紊亂，于管理不利；二是避免過于寬泛的定義作業(yè)，因為這樣的定義難以揭示改善的機會，無法達到促進企業(yè)降低成本的目的。根據(jù)生產工藝流程歸集建立作業(yè)并確定成本動因后，可以根據(jù)作業(yè)“質的相似性”原則作進一步合并，選擇主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。建立作業(yè)中心時，一般是首先確定一個核心作業(yè)，然后將上下游工序中一些次要任務或作業(yè)與之上下游工序中一些次要任務或作業(yè)與之合并，歸集為一個作業(yè)中心。在每一個作業(yè)中心中，都有一個或多個同質成本動因，應該從中選擇一個最具代表性的成本動因作為計算成本動因分配率的基礎。選擇成本動因時，主要考慮成本動因與作業(yè)中心資源消耗的相關程度、計量成本等因素。經(jīng)過詳盡的分析，可以為車架作業(yè)部建立作業(yè)中心劃分明細表。 車架作業(yè)部ABC與ABM的實施 根據(jù)實地調查所掌握的相關資料以及車架作業(yè)部的生產工藝特點，我們選取了車架作業(yè)部2002年1－7月份為成本核算期間，選取該期間完成從材料供應、加工生產到形成產品的整個過程的產品為成本核算對象。（1）資源費用數(shù)據(jù)的收集、整理通過資源憑證的填制可實現(xiàn)資源費用的整理和收集，將各項目的具體耗費情況填寫在《資源費用一覽表》上。（2）將資源費用在各個作業(yè)中心的分配、歸集。根據(jù)《資源費用一覽表》，將車架作業(yè)部7月份消耗的資源費用仔細歸集分配至7個作業(yè)中心，得到資源費用分配表。（3）計算成本動因分配率，計算產品作業(yè)成本。用作業(yè)中心歸集的月資源費用除以成本動因量，得到每月的成本動因分配率；根據(jù)完工產品計算卡，逐一確定產品經(jīng)過哪些作業(yè)中心；按月把各種產品流經(jīng)各作業(yè)中心成本動因量乘以動因分配率的積相加，便得到各種產品的作業(yè)成本，完成作業(yè)成本計算表。（4）計算產品成本和單位產品成本。將產品作業(yè)成本加上產品消耗的材料成本，得出產品總成本；產品總成本被產品數(shù)量去除得到單位產品成本。 對東風汽車股份公司作業(yè)成本法實地研究的體會與思考在對東風汽車股份公司應用作業(yè)成本法的實地研究中，我們認為以下幾個方面需要注意： 規(guī)范基礎工作基礎工作的完善程度直接體現(xiàn)企業(yè)的管理水平，并影響作業(yè)成本法的實施效果。作業(yè)成本管理是一種先進的成本管理技術，同時也是一種復雜系統(tǒng)。它的實施從資料收集到作業(yè)劃分，從作業(yè)動因、資源動因的確立，到成本的歸集與分配，從成本的計算到業(yè)績的評價都需要按照規(guī)范科學的步驟與方法來進行。特別是作業(yè)的正確劃分，既費時又復雜，而且是實施ABC與ABM的基礎。因此，為了順利實施ABC與ABM，企業(yè)必須規(guī)范基礎工作，有時甚至需要改變經(jīng)營過程，以提高技術支持度。包括正確劃分核算對象，科學工藝流程，優(yōu)化作業(yè)鏈，消除不增值作業(yè)，科學制定定額標準等。例如車間二級計量的不完善，動能消耗資源動因量無法準確統(tǒng)計，則按合理準確的成本動因也不能保證作業(yè)成本核算的準確性；工時紀錄不完善，選擇工時動因率進行分配的相關作業(yè)其成本也不能準確分配。 加強復合型專業(yè)人員培養(yǎng)，優(yōu)化實施環(huán)境在推廣應用ABC與ABM的過程中，我們發(fā)現(xiàn)一個非常重要的較難克服的瓶頸就是缺乏具備要求素質的專業(yè)技術人員問題。由于在傳統(tǒng)的成本核算體系下大多數(shù)企業(yè)都是采用集中核算的方式，因此財務人員也大多集中在財務部，分散在基層的財會人員大多數(shù)只是起到統(tǒng)計員的作用。加上長期的分工協(xié)作，許多財會人員只熟悉自己負責的工作。缺乏能夠適應ABC與ABM實施要求的專業(yè)人才，這也是ABC與ABM在我國企業(yè)難以推廣的一個主要原因。所以，加強專業(yè)人員培養(yǎng)，特別是復合型人才的培養(yǎng)，優(yōu)化實施環(huán)境是實施ABC與ABM的重要保證。復合型專業(yè)人才要求不僅是成本核算與管理的行家，而且還要熟悉生產工藝流程、產品設計與性能。特別是生產技術人員、企業(yè)管理人員要懂成本。培養(yǎng)全員成本意識，人人身上有成本，人人肩上有指標，成本控制貫穿于企業(yè)生產經(jīng)營的全過程，為ABC與ABM的順利實施創(chuàng)造良好環(huán)境。 改善業(yè)績評價方法，提高實施效果傳統(tǒng)成本核算體系下，企業(yè)大多以產值、利潤、銷售收入等作為考評指標，往往忽視成本指標，許多管理者缺乏成本意識，所以經(jīng)常造成成本信息失真，成本失控，企業(yè)虛盈實虧，流轉困難等現(xiàn)象。而作業(yè)成本法下需要改變這種業(yè)績評價方法，作為一種新鮮事物，必然受到來自各方的壓力，特別是來自上層管理者與基層實施者的壓力。但是，如果評價方法不改善，作業(yè)成本管理的實施效果就會大打折扣。這種新的業(yè)績評價體系要求不僅對產品的生產成本進行評價，更重要的是要對生產經(jīng)營過程中的每個作業(yè)進行評價。要求運用價值工程與戰(zhàn)略管理相結合、責任成本與目標成本相結合、利潤與成本相結合的方法來進行。這樣才能保證ABC與ABM的先進性和實施效果。ABC與ABM在先進汽車制造企業(yè)的實施應用是一個漫長而復雜的過程，它通過回歸分析等模型試圖尋找與所有成本耗用均相關的成本動因，但在一個作業(yè)中很難將資源耗費與成本動因建立線性關系。通過對作業(yè)流程的細分，劃分出非常多的作業(yè)中心及繁雜的作業(yè)點，而實際上由于有很多作業(yè)流程的資源量無法統(tǒng)計。最后我們先選擇出相對獨立的、對產品的形成影響較大的主要作業(yè)，然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因來進行作業(yè)成本核算。 6 總結:作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應用前景根據(jù)ABC的特點和優(yōu)勢，理論界研究認為具有下列特性的企業(yè)適宜采用ABC進行成本核算：一是基本實現(xiàn)生產自動化的高新技術企業(yè)，同時產品成本中的制造費用所占比重相當大；二是企業(yè)規(guī)模大，產品種類繁多，各個產品需要技術服務的程度不同，即技術層次不同，對成本核算的精度要求較高；三是現(xiàn)在成本管理模式不適應企業(yè)管理要求，現(xiàn)在成本信息的準確性不可靠，或者企業(yè)的成本分析已出現(xiàn)盲點，以致失去競爭力，定單常常流失；四是行業(yè)內競爭激烈，需要正確的成本信息制定正確的價格政策；五是有先進的計算機技術作支撐，會計電算化程度較高；六是企業(yè)高層管理人員的支持，并有優(yōu)秀的會計人才保證順利實施ABC。盡管目前在我國大多數(shù)企業(yè)實踐中尚不具備應用作業(yè)成本法的條件，但在個別自動化程度高、管理水平好的企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實踐。作業(yè)成本法雖然受環(huán)境的制約和影響，但同時對環(huán)境也產生反作用，在局部應用，對企業(yè)管理水平的提高，競爭力的增強，有明顯的推動作用。我們采用作業(yè)成本法進行成本管理，不是將傳統(tǒng)的成本計算法完全取代，而是在某些生產環(huán)節(jié)或局部某些費用的分配方法上引入作業(yè)成本計算的原理，以提高成本信息的質量，更好地為企業(yè)生產經(jīng)營和決策服務。隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善、現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深入，我國企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭，將會更多地采用新技術成果，提高自動化程度，普遍應用計算機技術，為作業(yè)成本法的采用創(chuàng)造條件。為了在競爭中求得生存與發(fā)展，必須生產多樣化的產品來滿足市場需求。因此，會有越來越多的企業(yè)符合條件，采用作業(yè)成本法是一種必然趨勢，可見，作業(yè)成本法的應用前景是樂觀的。致謝本文的工作是在我的指導老師胡振興的悉心指導下完成的，論文寫作過程中遇到了很多問題，胡老師給我提出了許多寶貴的意見。在此，我衷心感謝胡老師的關心和指導。經(jīng)管學院的領導和老師為我的學業(yè)也付出了很多的辛勞和精力，在此，我要感謝學院領導及各位老師，感謝你們對我的培養(yǎng)。另外，還要感謝財管專業(yè)的各位同學，大學期間，在學習和生活中，他們都給我了極大的幫助，論文撰寫期間，一些同學對我的論文也給予了熱情的幫助和指導，在此向他們表達我的感激之情。最后也要感謝家人，她們的理解和支持使我能夠在學校專心完成我的學業(yè)。參考文獻[1] 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