【正文】 素質(zhì)也出現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了人才保證。6．其他有利條件隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法制化管理意識(shí)的增強(qiáng)，自動(dòng)化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內(nèi)部控制制度，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件：政府多年大力改善交通條件，縮短了原材料和產(chǎn)品的運(yùn)送周期，也進(jìn)一步使作業(yè)成本法具有了可行性。可見(jiàn)在我國(guó)自動(dòng)化程度較高的先進(jìn)制造企業(yè)，已基本具備了實(shí)施作業(yè)成本法基本條件。作業(yè)成本法對(duì)成本費(fèi)用追蹤到產(chǎn)品，成本分配基礎(chǔ)更加合理，可以為企業(yè)提供更為準(zhǔn)確的成本信息，從而有利于企業(yè)改進(jìn)戰(zhàn)略決策、預(yù)算控制和差異分析，改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。作業(yè)成本法的這些優(yōu)點(diǎn)對(duì)于我國(guó)當(dāng)前部分制造企業(yè)資源浪費(fèi)嚴(yán)重、高廢次品、高庫(kù)存、高能耗的問(wèn)題解決將大有好處。根據(jù)作業(yè)成本法能把制造費(fèi)用核算過(guò)程大大明細(xì)化的特點(diǎn)，作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用可以分為以下兩種情況：1．制造費(fèi)用比重較大的制造企業(yè)二十世紀(jì)八十年代以來(lái)，在電子技術(shù)革命基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，帶來(lái)了管理觀(guān)念和管理技術(shù)的巨大變革，按我國(guó)的傳統(tǒng)口徑，直接材料占產(chǎn)品成本的比重一般為7096左右，加上直接人工后達(dá)80％左右，余下的20n,6左右的間接費(fèi)用如何分配就不是一個(gè)事關(guān)成本計(jì)算準(zhǔn)確性的問(wèn)題了。但是，隨著高新技術(shù)的發(fā)展和在先進(jìn)制造環(huán)境下生產(chǎn)自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)，許多人工已被機(jī)器取代，間接費(fèi)用的比重大大提高，而且成為產(chǎn)品成本的主體，直接成本的比重將變得很小。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此大的變化使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”已難以反映產(chǎn)品的消耗，從而不能核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息。所以，目前我國(guó)一些運(yùn)用現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的制造企業(yè)和具備高額制造費(fèi)用、產(chǎn)品種類(lèi)繁多、有先進(jìn)計(jì)算技術(shù)的制造企業(yè)都非常適合較為全面地應(yīng)用作業(yè)成本法。實(shí)施作業(yè)成本法將為制造費(fèi)用比重大的企業(yè)提供更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，為定價(jià)策略提供相應(yīng)的成本信息，加強(qiáng)對(duì)成本有效的管理和控制。2．制造費(fèi)用比重不大、技術(shù)相對(duì)落后的制造企業(yè)盡管我國(guó)部分制造費(fèi)用比重不大的企業(yè)目前還不完全具備應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，但完全可以在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中借鑒其先進(jìn)的思想和方法，可以應(yīng)用作業(yè)成本法體現(xiàn)的先進(jìn)管理思想改善企業(yè)管理，比如應(yīng)用作業(yè)分析法分析作業(yè)的增值性，以消除或減少不增值作業(yè)，還可以根據(jù)實(shí)際需要，部分應(yīng)用作業(yè)成本法，將其作為一種輔助手段，從而彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷。實(shí)際上，作業(yè)成本法最持久的好處是使管理者知道成本結(jié)構(gòu)以及引起這些成本的活動(dòng)，清晰地認(rèn)識(shí)到整個(gè)生產(chǎn)流程和間接制造費(fèi)用的消耗情況，從而采取適當(dāng)?shù)拇胧┘訌?qiáng)對(duì)各個(gè)作業(yè)的管理，提高整個(gè)生產(chǎn)流程或服務(wù)流程的效率?一這也就是所謂的“作業(yè)鏈’’管理，由于管理所需成本信息的精確度可以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，即使我們不能對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)的成本進(jìn)行精確的確認(rèn)和計(jì)量，但我們通過(guò)粗略的分析和比較完全可以確定哪些作業(yè)增值多、哪些作業(yè)增值少、哪些作業(yè)浪費(fèi)情況嚴(yán)重、哪些作業(yè)效率較高，從而可以集中力量提高關(guān)鍵作業(yè)的效率，最終達(dá)到提高整個(gè)企業(yè)的效率。雖然目前在我國(guó)推行作業(yè)成本法的制約因素不少，但作業(yè)成本法在發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施的成功經(jīng)驗(yàn)和取得的理想效果仍給人以鼓勵(lì)，筆者以為，在我國(guó)具體實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：1．理論界和實(shí)務(wù)界的通力合作作業(yè)成本法是實(shí)用性很強(qiáng)的管理科學(xué)，理論界除了加大研究的力度外，還必須與實(shí)務(wù)界廣泛接觸，開(kāi)發(fā)出適應(yīng)我國(guó)企業(yè)自身特點(diǎn)的，具有彈性的作業(yè)成本系統(tǒng)，而作業(yè)成本法的實(shí)施還需要計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有力的支持，必須開(kāi)發(fā)出相應(yīng)的系統(tǒng)軟件。2．建設(shè)具有高度凝聚力的企業(yè)文化企業(yè)文化是員工的思想背景，包括他們共同的信念、價(jià)值觀(guān)及目標(biāo)。這樣的企業(yè)文化通常表現(xiàn)為員工的高度投入與參與、強(qiáng)烈的團(tuán)隊(duì)意識(shí)。組織行為研究者認(rèn)為，從長(zhǎng)期來(lái)看，一種強(qiáng)有力的文化有助于成功地執(zhí)行計(jì)劃。3．高層管理人員的支持和認(rèn)可作業(yè)成本法的實(shí)施需要耗費(fèi)一定時(shí)間和資源，高層管理人員給予精神和物質(zhì)上的支持是成功實(shí)施的關(guān)鍵，成功地運(yùn)用一種新成本管理技術(shù)僅有高層管理人員的一般支持還是不夠的，幾乎所有成功的改革都是由一位熱情，自愿的倡導(dǎo)人發(fā)起并推行的。變革型倡導(dǎo)人應(yīng)是一位通過(guò)他的努力，能夠認(rèn)識(shí)到變革的需要并將之推行的人，一位成功的變革倡導(dǎo)者通常在組織機(jī)構(gòu)等級(jí)中處于較高位置，懂得多方面的技能，在組織中具有政治影響力，并有能力勸說(shuō)和啟發(fā)他人的人。4．重視變革過(guò)程有意義的變革只有在精心構(gòu)建的過(guò)程中才更有可能實(shí)現(xiàn)，這個(gè)過(guò)程需要預(yù)先安排作業(yè)時(shí)間，設(shè)定一套目標(biāo)以及追查程序。在一個(gè)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)，要推行一種成本管理項(xiàng)目，需要全體員工的全身心投入。組織內(nèi)的每一位員工應(yīng)清楚項(xiàng)目的目標(biāo)，項(xiàng)目實(shí)施和評(píng)價(jià)的過(guò)程，及其個(gè)人在項(xiàng)目獲得成功中所發(fā)揮的作用。此外，員工應(yīng)有后續(xù)教育的機(jī)會(huì)，以便他們的技能可以適應(yīng)飛速變化的工作環(huán)境。如果每位員工都得到組織的認(rèn)可，確信他們的技術(shù)是領(lǐng)先的、有用的，那么他們會(huì)感到自身對(duì)推進(jìn)組織機(jī)構(gòu)不斷改進(jìn)有著義不容辭的責(zé)任。HZ廠(chǎng)是一家國(guó)有中型機(jī)器制造廠(chǎng)，技術(shù)力量雄厚, 工藝設(shè)備精良，本廠(chǎng)具有嚴(yán)密的質(zhì)量保證體系，產(chǎn)品暢銷(xiāo)全國(guó)。HZ廠(chǎng)被評(píng)為國(guó)家科技進(jìn)步優(yōu)秀企業(yè)和湖南省優(yōu)秀質(zhì)量管理獎(jiǎng)企業(yè)。HZ廠(chǎng)的一個(gè)民用車(chē)間生產(chǎn)同一系列兩種產(chǎn)品：DQ180A型產(chǎn)品、A150型產(chǎn)品。A150型產(chǎn)品是普通性產(chǎn)品，20X0年X月民用車(chē)間生產(chǎn)了3006臺(tái)；DQ180A型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，民用車(chē)間在20X0年X月生產(chǎn)了602臺(tái)。HZ 廠(chǎng)民用車(chē)間20X0 年X 。 成本資料20X0年X月31日 單位：元A150型產(chǎn)品 DQ180A型產(chǎn)品 合計(jì)產(chǎn)量(臺(tái)) 3006 602直接材料(元) 1563120 508690 2071810直接人工(元) 174348 74648 248996制造費(fèi)用(元) 805318生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)） 16108 3042 19150、作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本HZ廠(chǎng)采用作業(yè)成本法，成本核算過(guò)程分為以下幾個(gè)步驟：首先，通過(guò)會(huì)計(jì)人員、民用車(chē)間的生產(chǎn)工人和管理人員等的談話(huà)了解,列出。 制造費(fèi)用歸集表20X0年X月31日 單位：元制造費(fèi)用項(xiàng)目 金額間接人工物料處理 56448檢驗(yàn)人員 207487產(chǎn)品包裝人員 5625管理人員 5348小計(jì) 274908其他制造費(fèi)用制造費(fèi)用項(xiàng)目 金額機(jī)器設(shè)備的折舊 302764機(jī)器設(shè)備維修 62298機(jī)器動(dòng)力電費(fèi) 149125房屋占用 12942照明 3281小計(jì) 530410合計(jì) 805318其次,對(duì)清單中的項(xiàng)目進(jìn)行成本動(dòng)因分析,將導(dǎo)致成本發(fā)生的因素歸納如下: 、DQ180A型產(chǎn)品單位機(jī)器小時(shí)比例為：1:8。，A150型產(chǎn)品和DQ180A型產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中的每個(gè)半成品和每個(gè)最終產(chǎn)品都要進(jìn)行檢驗(yàn)，因此選擇檢驗(yàn)時(shí)間作為檢驗(yàn)成本的成本動(dòng)因。單位A150型產(chǎn)品、DQ180A型產(chǎn)品檢驗(yàn)時(shí)間比例為：1：7。，每批移動(dòng)4次。DQ180A型產(chǎn)品進(jìn)料3批/月，每批移動(dòng)4次。，DQ180A型產(chǎn)品機(jī)器設(shè)備的維修小時(shí)為76小時(shí)。、DQ180A型產(chǎn)品分別分類(lèi)打包并運(yùn)輸進(jìn)倉(cāng)的次數(shù)分別為24次和6次。第三，在成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)因果關(guān)系和同質(zhì)性原理，按照單位水平作業(yè)、批別水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和支持水平作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用。（一）單位作業(yè)層次。直接材料、直接人工成本按照產(chǎn)量進(jìn)行分配，計(jì)算過(guò)程如下：A150型產(chǎn)品的直接人工分配比率=174348247。3006=58DQ180A型產(chǎn)品的直接材料分配比率=508690247。602=845DQ180A型產(chǎn)品的直接人工分配比率=74648247。602=124會(huì)計(jì)處理如下：借：產(chǎn)品成本——A150 型產(chǎn)品 578貸：直接成本——直接材料 520——直接人工 58借：產(chǎn)品成本——DQ180A型產(chǎn)品 969貸：直接成本——直接材料 845——直接人工 12機(jī)器動(dòng)力電費(fèi)按單位機(jī)器小時(shí)比例分別分配給A150型產(chǎn)品、DQ180A型產(chǎn)品。兩項(xiàng)費(fèi)用的分配基礎(chǔ)相同是同質(zhì)成本庫(kù)，將其確定為機(jī)器動(dòng)力成本庫(kù)。A150型產(chǎn)品、DQ180A型產(chǎn)品單位機(jī)器小時(shí)比例為：1:8，機(jī)器動(dòng)力成本=302764+149125=451889（元）。機(jī)器動(dòng)力成本的分配比率=451889247。7822=，機(jī)器動(dòng)力成本庫(kù)的分配。 機(jī)器動(dòng)力成本庫(kù)的分配表20X0年X月31日 單位：元產(chǎn)品名稱(chēng) 使用比例 數(shù)量 合計(jì) 分配比率 分配額A150型產(chǎn)品 1 3006 3006 173661DQ180A型產(chǎn)品 8 602 4816 278228合計(jì) —— —— 7822 —— 451889資源成本計(jì)量時(shí)賬務(wù)處理：借：資源成本——機(jī)器動(dòng)力 451 889貸：生產(chǎn)成本——機(jī)器折舊 302 764——機(jī)器動(dòng)力電費(fèi) 149 125作業(yè)成本計(jì)量時(shí)賬務(wù)處理：借：作業(yè)成本——機(jī)器動(dòng)力 451 889貸：資源成本——機(jī)器動(dòng)力 451 889產(chǎn)品成本計(jì)量時(shí)賬務(wù)處理：借：產(chǎn)品成本——A150型產(chǎn)品 173 661貸：作業(yè)成本——機(jī)器動(dòng)力 173 661借：產(chǎn)品成本——DQ180A型產(chǎn)品 278 228貸：作業(yè)成本——機(jī)器動(dòng)力 278 228。單位A150型產(chǎn)品、DQ180A型產(chǎn)品檢驗(yàn)時(shí)間比例為：1：7。檢驗(yàn)成本的分配比率=207487247。(3006+4214)=。檢驗(yàn)成本的分配過(guò)。 檢驗(yàn)成本分配表20X0年X月31日 單位：元產(chǎn)品名稱(chēng) 使用比例 數(shù)量 合計(jì) 分配比率 分配額A150型產(chǎn)品 1 3006 3006 86386DQ180A型產(chǎn)品 7 602 4214 121101合計(jì) —— —— 7220 —— 207487資源成本計(jì)量時(shí)賬務(wù)處理：借：資源成本——檢驗(yàn) 207 487貸：生產(chǎn)成本——工資 207 487作業(yè)成本計(jì)量時(shí)賬務(wù)處理：借：作業(yè)成本——檢驗(yàn) 207 487貸：資源成本——檢驗(yàn) 207 487產(chǎn)品成本計(jì)量時(shí)賬務(wù)處理：借：產(chǎn)品成本——A150型產(chǎn)品 86 386貸：作業(yè)成本——檢驗(yàn) 86 386借：產(chǎn)品成本——DQ180A 型產(chǎn)品 121 101貸：作業(yè)成本——檢驗(yàn) 121 101（二）批別作業(yè)層次物料處理成本以物料移動(dòng)次數(shù)為基礎(chǔ)分配。A150 型產(chǎn)品進(jìn)料6 批/月,每批移動(dòng)4 次, DQ180A 型產(chǎn)品進(jìn)料3 批/月，每批移動(dòng)4 次。物料處理成本分配比率=56448247。36=1568。 物料處理成本分配表20X0年X月31日 單位：元產(chǎn)品名稱(chēng) 批次 每批移動(dòng)的次數(shù) 合計(jì) 分配比率 分配額A150型產(chǎn)品 6 4 24 1568 37632DQ180A型產(chǎn)品 3 4 12 1568 18816合計(jì) —— —— 36 —— 56448資源成本計(jì)量時(shí)賬務(wù)處理：借：資源成本——物料處理 56 448貸：生產(chǎn)成本——工資 56 448作業(yè)成本計(jì)量時(shí)賬務(wù)處理：借：作業(yè)成本——物料處理 56 448貸：資源成本——物料處理 56 448產(chǎn)品成本計(jì)量時(shí)賬務(wù)處理：借：產(chǎn)品成本——A150型產(chǎn)品 37 632貸：作業(yè)成本——物料處理 37 632借：產(chǎn)品成本——DQ180A 型產(chǎn)品 18 816貸：作業(yè)成本——物料