【導(dǎo)讀】organization.implementation,ABCmodeldesign,ofparticipants,Jiangsuprovince.ofthePeople?settings.

　　

【正文】 研究調(diào)查了導(dǎo)致作業(yè)成本法在大部分中國(guó)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行失敗的因素 —— 在中國(guó)銀行的應(yīng)用， 通過(guò)對(duì)在分支機(jī)構(gòu)工作的 18 位雇傭者的調(diào)查，揭露了阻礙作業(yè)成本執(zhí)行的六個(gè)因素 ：缺乏商業(yè)目的；缺乏關(guān)于作業(yè)成本法的知識(shí)；模型設(shè)計(jì)不良；缺乏參與者；個(gè)人和組織機(jī)構(gòu)對(duì)變革的抵制和很少可以提供服務(wù)的外包服務(wù)商。這項(xiàng)研究代表了一個(gè)真實(shí)的關(guān)于作業(yè)成本法為什么在組織實(shí)施失敗的例子。 中國(guó)銀行策略計(jì)劃的主要目的是在中國(guó)金融市場(chǎng)上占主導(dǎo)地位，作為計(jì)劃的一部分，這銀行旨在它所提供服務(wù)的區(qū)域引進(jìn)作業(yè)成本法為了減少成本和提高管理控制，然而，作業(yè)成本法實(shí)施失敗以及傳統(tǒng)成本系統(tǒng)仍然被使用。 我們對(duì)十八個(gè)銀行分支機(jī)構(gòu)雇傭者進(jìn)行調(diào)查揭示了限制作業(yè)成本法實(shí)施的六個(gè)因素，它們是：（一）缺乏關(guān)于執(zhí)行的明確商業(yè)目的；（二）缺乏關(guān)于作業(yè)成本法的有關(guān)知識(shí)；（三）作業(yè)成本法設(shè)計(jì)不良；（四）個(gè)人和機(jī)構(gòu)對(duì)變革的抵制；（五）缺乏可以提供服務(wù)的外包服務(wù)商。 今天，中國(guó)的銀行正面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，特別是來(lái)自已經(jīng)進(jìn)入中國(guó)金融市場(chǎng)的外國(guó)銀行，早期在上海成立的外國(guó)銀行已經(jīng)將它的業(yè)務(wù)拓展到江蘇省和浙江省，他們爭(zhēng)取到了他們同行的許多大型客戶(hù)，引起當(dāng)?shù)劂y行貸款的減少，根據(jù)江蘇 省南京中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)公布出來(lái)的信息所得。 為了應(yīng)付這些問(wèn)題和防止情況惡化，中國(guó)銀行需要推行更加有效率的管理措施和技術(shù)來(lái)提高它們的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而且，中華人民共和國(guó)政府決定將國(guó)有銀行轉(zhuǎn)變成上市公司，提升銀行的自我控制力和靈活性以幫助它們以更及時(shí)和更有效的方式對(duì)市場(chǎng)情形做出反應(yīng)。 作為四大國(guó)有銀行 之一 ，中國(guó)銀行已經(jīng)開(kāi)始重新改組自己的機(jī)構(gòu)和嘗試執(zhí)行管理會(huì)計(jì)以管理它的成本。管理會(huì)計(jì)技術(shù)在中國(guó)的執(zhí)行很困難，這是由變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、制度和一系列文化因素造成的。 對(duì)這銀行分支機(jī)構(gòu)的總經(jīng)理的調(diào)查研究揭示了它們?cè)谌昵耙呀?jīng)嘗試實(shí)施作業(yè)成本法，但是沒(méi)有取得成效。執(zhí)行作業(yè)成本法的失敗花費(fèi)了阻止資金，并且有必要通過(guò)識(shí)別和分析阻礙作業(yè)成本法執(zhí)行的因素來(lái)削減這些成本。如果這些障礙無(wú)法解決，它會(huì)繼續(xù)管理會(huì)計(jì)技術(shù)的應(yīng)用并且進(jìn)一步會(huì)影響組織的生存能力。 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)成本法的區(qū)別 在我們描述我們研究結(jié)果以前，讓我們看看關(guān)于 ABC 的沖突性觀點(diǎn)。 希爾頓 . 羅納德以及相關(guān)學(xué)者將 ABC 定義為一個(gè)兩階段模型。在第一階段，日常開(kāi)支費(fèi)用根據(jù)他們的分類(lèi)分配到不同的作業(yè)成本庫(kù)；在第二階段，用一系列 作業(yè)成本分配率，成本庫(kù)中的費(fèi)用被分配到不同產(chǎn)品類(lèi)型中， 加里 .格斯認(rèn)為，傳統(tǒng)成本系統(tǒng)像像一個(gè)“支票庫(kù)”，在這個(gè)“支票庫(kù)”中你可以閱讀全部開(kāi)支，但是，你無(wú)法知道該支票的來(lái)龍去脈。 傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)總是與職工工資相關(guān)，阻礙了管理者判斷雇員工作活動(dòng)和表現(xiàn)的能力，從而提高員工的績(jī)效。而且，與工資掛鉤的成本費(fèi)用無(wú)法表明一項(xiàng)作業(yè)與另一項(xiàng)作業(yè)，產(chǎn)品與顧客服務(wù)的關(guān)系。管理人員將無(wú)法識(shí)別哪些事件能引起作業(yè)活動(dòng)成本。基于經(jīng)理的觀點(diǎn)，然而，組織的作業(yè)活動(dòng)成本成為受管理者影響的能被高度控制的部分。然而不知道成本的驅(qū)動(dòng)因素，管理者實(shí)際 上無(wú)法有效率地組織公司的成本。 相反，作業(yè)成本法關(guān)注在工作流程中的各項(xiàng)活動(dòng)來(lái)幫助管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理組織，作業(yè)成本法關(guān)注工作中心，然而，傳統(tǒng)作業(yè)成本法則是業(yè)務(wù)中心。然而，兩種成本核算都有他們自己的特點(diǎn)，傳統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)容易執(zhí)行且執(zhí)行成本較低，但是獲取的信息較少而無(wú)法進(jìn)行有效的分析，作業(yè)成本法解決了這個(gè)問(wèn)題但是非常耗時(shí)。 導(dǎo)致 執(zhí)行 作業(yè)成本法 成功 和失敗 的因素 盡管 作業(yè)成本法 的日益普及 ， 一 定 數(shù)量公司 在實(shí)施作業(yè)成本法 開(kāi)始遇到困難 ，使其無(wú)法更進(jìn)一步實(shí)施，一系列因素導(dǎo)致了實(shí)施作業(yè)成本法的成功與失敗， 邁克 .謝爾德識(shí)別 出導(dǎo)致作業(yè)成本法成功實(shí)施的六個(gè)因素 :它們是 (1)高層管理者的支持；（二）如全面質(zhì)量管理的競(jìng)爭(zhēng)策略和作業(yè)成本法的結(jié)合使用；（三）作業(yè)成本法的績(jī)效評(píng)估以及管理者賠償?shù)年P(guān)系；（四）設(shè)計(jì)、實(shí)施和使用的充分培訓(xùn)；（五）非賬戶(hù)所有權(quán)；（六）可利用的充足資源。 安妮麥 .高恩和托馬斯，以及喬治 .福斯特和丹斯 .文森 確認(rèn)因素 6比較重要。 據(jù)英尼斯，米切爾，辛克萊爾 ，這些與美國(guó)作業(yè)成本法的實(shí)踐研究發(fā)現(xiàn)相一致，根據(jù)它們 2020 年到 2020 年的調(diào)查結(jié)果，然而，他們發(fā)現(xiàn)高層管理者的支持與企業(yè)成功實(shí)施作業(yè)成本法緊密相關(guān)。另一方 面， 伊恩科布，約翰英尼斯和米切爾認(rèn)為，內(nèi)部缺乏足夠的資源 ，特別是職工時(shí)間和計(jì)算機(jī)資源是主要資源，而且 克里斯 .阿吉里斯和鮑勃 .卡普蘭 通過(guò)提供行為模型員工為什么和怎樣抵制作業(yè)成本法來(lái)解釋作業(yè)成本法的實(shí)施失敗 . 克里斯 .阿吉里斯 變革的阻力來(lái)自于參與者引起的 防御程序 以使他們免受新觀點(diǎn)的尷尬和威脅。 鮑勃 .卡普蘭 進(jìn)一步指出對(duì)于 在政治 和 組織能力方面 ，對(duì)新系統(tǒng)的抵制是可以理解的。 不同的研究者認(rèn)為有不同的因素影響作業(yè)成本法的實(shí)施，總之， 英尼斯，米切爾，辛克萊爾 ， 安妮麥 .高恩和托馬斯，以及喬治 .福斯特和丹斯 .文森 有五個(gè)因素來(lái) 討論他們：（一）缺乏明確的商業(yè)目的；（二）缺乏高層管理者的承諾；（三）委派咨詢(xún)師參與項(xiàng)目；（四）個(gè)人和組織對(duì)變革的抵制；（ 5）不良的作業(yè)成本法模型設(shè)計(jì)。 作業(yè)成本法在中國(guó)的銀行應(yīng)用失敗 的六個(gè)因素： （ 一）缺乏關(guān)于執(zhí)行的明確商業(yè)目的； 作業(yè)成本法項(xiàng)目最初有會(huì)計(jì)部門(mén)發(fā)起，基本的模式已經(jīng)設(shè)計(jì)出來(lái)但無(wú)論來(lái)自管理部門(mén)，還是來(lái)自個(gè)別部門(mén)的員工在工作中都沒(méi)有表現(xiàn)出對(duì)該成本模式的興趣，會(huì)計(jì)部門(mén)人員因此很失望并失去了動(dòng)機(jī)。另一方面，來(lái)自個(gè)別部門(mén)的員工對(duì)作業(yè)成本法感到困惑，不知道實(shí)施作業(yè)成本法的目的何在，以及一些人認(rèn)為這是一個(gè) 限制他們?nèi)粘ｉ_(kāi)支的的工具，又有人認(rèn)為它有助于重新設(shè)計(jì)工作流程，同時(shí)，一些人相信其有助于重新設(shè)計(jì)當(dāng)前的部門(mén)結(jié)構(gòu)，根據(jù)總經(jīng)理的觀點(diǎn)，作業(yè)成本法是提高管理控制透明度的工具，然而沒(méi)有明確的業(yè)務(wù)目的在設(shè)計(jì)執(zhí)行時(shí)提出來(lái)。 執(zhí)行作業(yè)成本法的的目的在于引進(jìn)更加有效的成本核算系統(tǒng)對(duì)于會(huì)計(jì)人員，“作業(yè)成本法 ” 這個(gè)詞過(guò)于籠統(tǒng)了。其他員工都對(duì)作業(yè)成本法持有不同的觀點(diǎn)， 感到困惑并且沒(méi)有興趣，項(xiàng)目實(shí)施也因此中斷了。 （二）缺乏關(guān)于作業(yè)成本法的有關(guān)知識(shí)； 這個(gè)采訪揭示了 ，盡管會(huì)計(jì)部門(mén)的努力，很少員工理解作業(yè)成本法。一位來(lái)自會(huì) 計(jì)部門(mén)的員工揭露他曾經(jīng)聽(tīng)說(shuō)過(guò)作業(yè)成本法，但他不知道它的要點(diǎn)；兩位管理人員提到過(guò)他們知道作業(yè)成本法，但只有一位才清楚其核算的詳細(xì)細(xì)節(jié)。在會(huì)計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)人員也只是在書(shū)本上而不是在實(shí)踐中學(xué)習(xí)作業(yè)成本法。換句話(huà)說(shuō)，沒(méi)有人對(duì)建立作業(yè)成本法模型并應(yīng)用于機(jī)構(gòu)充滿(mǎn)信心，這次采訪進(jìn)一步表明員工有必要進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，十八個(gè)被采訪者中有八個(gè)同意如果有條件的話(huà)就會(huì)學(xué)習(xí)作業(yè)成本法。 （ 三 ） 設(shè)計(jì)不夠良好的模型 根據(jù)采訪者的反饋，認(rèn)為該模型太復(fù)雜而且很難建立和維護(hù)，管理者也很難理解和執(zhí)行，而且該模型不完善而且進(jìn)一步重新設(shè)計(jì)。由于相關(guān) 知識(shí)的缺乏，員工也無(wú)法提出有價(jià)值的相關(guān)建議，這模型的應(yīng)用也很快就失敗了。 （ 四 ） 缺乏參與者的配合 當(dāng)會(huì)計(jì)部門(mén) 沒(méi)有征得高級(jí)管理部門(mén)的同意下從事這個(gè)項(xiàng)目，未預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)也隨之而生，銀行的其余部門(mén)這是會(huì)計(jì)部門(mén)的事而沒(méi)有關(guān)注它。結(jié)果，會(huì)計(jì)部門(mén)不能對(duì)業(yè)務(wù)流程作出決定，同時(shí)用不了解其他部門(mén)的職能，所以沒(méi)有采取進(jìn)一步行動(dòng)來(lái)推動(dòng)這個(gè)項(xiàng)目。 （ 五 ） 對(duì)變革的抵制 這次采訪的結(jié)果也揭示了管理者歡迎新的技術(shù)成本系統(tǒng)，但是員工普遍表示抵制。管理者相信新的成本系統(tǒng)將會(huì)提高對(duì)運(yùn)營(yíng)成本的控制，因此，他們通過(guò)陳述作業(yè)成本法對(duì)利潤(rùn)的影響來(lái)推行這 個(gè)系統(tǒng)，這可以允許他們以任何方式使用部門(mén)盈余的資金，而不用作為利潤(rùn)的一部分返還到公司的賬戶(hù)中。 一些相關(guān)建議 將作業(yè)成本法系統(tǒng)框架應(yīng)用到銀行的分支機(jī)構(gòu)為其他中國(guó)商業(yè)銀行提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，我們建議公司可以就作業(yè)成本法相關(guān)的知識(shí)對(duì)員工進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，從內(nèi)部獲取持續(xù)的資源，積極鼓勵(lì)員工參與，同時(shí)在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)考慮員工對(duì)其的抵制，我們推薦一個(gè)小規(guī)模的試驗(yàn)以檢驗(yàn)執(zhí)行的結(jié)果。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法的執(zhí)行成本高而且耗時(shí)，我們建議組織一步一步來(lái)執(zhí)行以使所有員工能了解新系統(tǒng)，并提供有價(jià)值的反饋來(lái)提高組織的業(yè)務(wù)流程。 為了保證準(zhǔn)確 性，然而，作業(yè)成本法模型需要不斷地被檢驗(yàn)和完善。在中國(guó)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行作業(yè)成本法的長(zhǎng)期效果還不明確，需要未來(lái)進(jìn)一步的調(diào)查作業(yè)成本法的可執(zhí)行性。 通過(guò)反映中國(guó)的大型金融機(jī)構(gòu)員工的觀點(diǎn)，這項(xiàng)研究提供了作業(yè)成本法的執(zhí)行情況，陳述了作業(yè)成本法執(zhí)行失敗的原因，希望能夠?qū)σ恍?shí)踐者和學(xué)者提供一定的幫助。 出處 : 羅納德 ， 為什么作業(yè)成本法在中國(guó)的銀行應(yīng)用失?。?[J]. 銀行會(huì)計(jì)和金融 ， 2020（ 3） :39－ 42．