【導讀】organization.implementation,ABCmodeldesign,ofparticipants,Jiangsuprovince.ofthePeople?settings.

　　

【正文】 研究調查了導致作業(yè)成本法在大部分中國金融機構執(zhí)行失敗的因素 —— 在中國銀行的應用， 通過對在分支機構工作的 18 位雇傭者的調查，揭露了阻礙作業(yè)成本執(zhí)行的六個因素 ：缺乏商業(yè)目的；缺乏關于作業(yè)成本法的知識；模型設計不良；缺乏參與者；個人和組織機構對變革的抵制和很少可以提供服務的外包服務商。這項研究代表了一個真實的關于作業(yè)成本法為什么在組織實施失敗的例子。 中國銀行策略計劃的主要目的是在中國金融市場上占主導地位，作為計劃的一部分，這銀行旨在它所提供服務的區(qū)域引進作業(yè)成本法為了減少成本和提高管理控制，然而，作業(yè)成本法實施失敗以及傳統(tǒng)成本系統(tǒng)仍然被使用。 我們對十八個銀行分支機構雇傭者進行調查揭示了限制作業(yè)成本法實施的六個因素，它們是：（一）缺乏關于執(zhí)行的明確商業(yè)目的；（二）缺乏關于作業(yè)成本法的有關知識；（三）作業(yè)成本法設計不良；（四）個人和機構對變革的抵制；（五）缺乏可以提供服務的外包服務商。 今天，中國的銀行正面臨激烈的競爭，特別是來自已經進入中國金融市場的外國銀行，早期在上海成立的外國銀行已經將它的業(yè)務拓展到江蘇省和浙江省，他們爭取到了他們同行的許多大型客戶，引起當?shù)劂y行貸款的減少，根據(jù)江蘇 省南京中國人民銀行分支機構公布出來的信息所得。 為了應付這些問題和防止情況惡化，中國銀行需要推行更加有效率的管理措施和技術來提高它們的競爭優(yōu)勢。而且，中華人民共和國政府決定將國有銀行轉變成上市公司，提升銀行的自我控制力和靈活性以幫助它們以更及時和更有效的方式對市場情形做出反應。 作為四大國有銀行 之一 ，中國銀行已經開始重新改組自己的機構和嘗試執(zhí)行管理會計以管理它的成本。管理會計技術在中國的執(zhí)行很困難，這是由變化的經濟形勢、制度和一系列文化因素造成的。 對這銀行分支機構的總經理的調查研究揭示了它們在三年前已經嘗試實施作業(yè)成本法，但是沒有取得成效。執(zhí)行作業(yè)成本法的失敗花費了阻止資金，并且有必要通過識別和分析阻礙作業(yè)成本法執(zhí)行的因素來削減這些成本。如果這些障礙無法解決，它會繼續(xù)管理會計技術的應用并且進一步會影響組織的生存能力。 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)成本法的區(qū)別 在我們描述我們研究結果以前，讓我們看看關于 ABC 的沖突性觀點。 希爾頓 . 羅納德以及相關學者將 ABC 定義為一個兩階段模型。在第一階段，日常開支費用根據(jù)他們的分類分配到不同的作業(yè)成本庫；在第二階段，用一系列 作業(yè)成本分配率，成本庫中的費用被分配到不同產品類型中， 加里 .格斯認為，傳統(tǒng)成本系統(tǒng)像像一個“支票庫”，在這個“支票庫”中你可以閱讀全部開支，但是，你無法知道該支票的來龍去脈。 傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)總是與職工工資相關，阻礙了管理者判斷雇員工作活動和表現(xiàn)的能力，從而提高員工的績效。而且，與工資掛鉤的成本費用無法表明一項作業(yè)與另一項作業(yè)，產品與顧客服務的關系。管理人員將無法識別哪些事件能引起作業(yè)活動成本?；诮浝淼挠^點，然而，組織的作業(yè)活動成本成為受管理者影響的能被高度控制的部分。然而不知道成本的驅動因素，管理者實際 上無法有效率地組織公司的成本。 相反，作業(yè)成本法關注在工作流程中的各項活動來幫助管理者經營業(yè)務和管理組織，作業(yè)成本法關注工作中心，然而，傳統(tǒng)作業(yè)成本法則是業(yè)務中心。然而，兩種成本核算都有他們自己的特點，傳統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)容易執(zhí)行且執(zhí)行成本較低，但是獲取的信息較少而無法進行有效的分析，作業(yè)成本法解決了這個問題但是非常耗時。 導致 執(zhí)行 作業(yè)成本法 成功 和失敗 的因素 盡管 作業(yè)成本法 的日益普及 ， 一 定 數(shù)量公司 在實施作業(yè)成本法 開始遇到困難 ，使其無法更進一步實施，一系列因素導致了實施作業(yè)成本法的成功與失敗， 邁克 .謝爾德識別 出導致作業(yè)成本法成功實施的六個因素 :它們是 (1)高層管理者的支持；（二）如全面質量管理的競爭策略和作業(yè)成本法的結合使用；（三）作業(yè)成本法的績效評估以及管理者賠償?shù)年P系；（四）設計、實施和使用的充分培訓；（五）非賬戶所有權；（六）可利用的充足資源。 安妮麥 .高恩和托馬斯，以及喬治 .福斯特和丹斯 .文森 確認因素 6比較重要。 據(jù)英尼斯，米切爾，辛克萊爾 ，這些與美國作業(yè)成本法的實踐研究發(fā)現(xiàn)相一致，根據(jù)它們 2020 年到 2020 年的調查結果，然而，他們發(fā)現(xiàn)高層管理者的支持與企業(yè)成功實施作業(yè)成本法緊密相關。另一方 面， 伊恩科布，約翰英尼斯和米切爾認為，內部缺乏足夠的資源 ，特別是職工時間和計算機資源是主要資源，而且 克里斯 .阿吉里斯和鮑勃 .卡普蘭 通過提供行為模型員工為什么和怎樣抵制作業(yè)成本法來解釋作業(yè)成本法的實施失敗 . 克里斯 .阿吉里斯 變革的阻力來自于參與者引起的 防御程序 以使他們免受新觀點的尷尬和威脅。 鮑勃 .卡普蘭 進一步指出對于 在政治 和 組織能力方面 ，對新系統(tǒng)的抵制是可以理解的。 不同的研究者認為有不同的因素影響作業(yè)成本法的實施，總之， 英尼斯，米切爾，辛克萊爾 ， 安妮麥 .高恩和托馬斯，以及喬治 .福斯特和丹斯 .文森 有五個因素來 討論他們：（一）缺乏明確的商業(yè)目的；（二）缺乏高層管理者的承諾；（三）委派咨詢師參與項目；（四）個人和組織對變革的抵制；（ 5）不良的作業(yè)成本法模型設計。 作業(yè)成本法在中國的銀行應用失敗 的六個因素： （ 一）缺乏關于執(zhí)行的明確商業(yè)目的； 作業(yè)成本法項目最初有會計部門發(fā)起，基本的模式已經設計出來但無論來自管理部門，還是來自個別部門的員工在工作中都沒有表現(xiàn)出對該成本模式的興趣，會計部門人員因此很失望并失去了動機。另一方面，來自個別部門的員工對作業(yè)成本法感到困惑，不知道實施作業(yè)成本法的目的何在，以及一些人認為這是一個 限制他們日常開支的的工具，又有人認為它有助于重新設計工作流程，同時，一些人相信其有助于重新設計當前的部門結構，根據(jù)總經理的觀點，作業(yè)成本法是提高管理控制透明度的工具，然而沒有明確的業(yè)務目的在設計執(zhí)行時提出來。 執(zhí)行作業(yè)成本法的的目的在于引進更加有效的成本核算系統(tǒng)對于會計人員，“作業(yè)成本法 ” 這個詞過于籠統(tǒng)了。其他員工都對作業(yè)成本法持有不同的觀點， 感到困惑并且沒有興趣，項目實施也因此中斷了。 （二）缺乏關于作業(yè)成本法的有關知識； 這個采訪揭示了 ，盡管會計部門的努力，很少員工理解作業(yè)成本法。一位來自會 計部門的員工揭露他曾經聽說過作業(yè)成本法，但他不知道它的要點；兩位管理人員提到過他們知道作業(yè)成本法，但只有一位才清楚其核算的詳細細節(jié)。在會計部門，會計人員也只是在書本上而不是在實踐中學習作業(yè)成本法。換句話說，沒有人對建立作業(yè)成本法模型并應用于機構充滿信心，這次采訪進一步表明員工有必要進行相關知識的培訓，十八個被采訪者中有八個同意如果有條件的話就會學習作業(yè)成本法。 （ 三 ） 設計不夠良好的模型 根據(jù)采訪者的反饋，認為該模型太復雜而且很難建立和維護，管理者也很難理解和執(zhí)行，而且該模型不完善而且進一步重新設計。由于相關 知識的缺乏，員工也無法提出有價值的相關建議，這模型的應用也很快就失敗了。 （ 四 ） 缺乏參與者的配合 當會計部門 沒有征得高級管理部門的同意下從事這個項目，未預期的風險也隨之而生，銀行的其余部門這是會計部門的事而沒有關注它。結果，會計部門不能對業(yè)務流程作出決定，同時用不了解其他部門的職能，所以沒有采取進一步行動來推動這個項目。 （ 五 ） 對變革的抵制 這次采訪的結果也揭示了管理者歡迎新的技術成本系統(tǒng)，但是員工普遍表示抵制。管理者相信新的成本系統(tǒng)將會提高對運營成本的控制，因此，他們通過陳述作業(yè)成本法對利潤的影響來推行這 個系統(tǒng)，這可以允許他們以任何方式使用部門盈余的資金，而不用作為利潤的一部分返還到公司的賬戶中。 一些相關建議 將作業(yè)成本法系統(tǒng)框架應用到銀行的分支機構為其他中國商業(yè)銀行提供了寶貴的經驗，我們建議公司可以就作業(yè)成本法相關的知識對員工進行相關的培訓，從內部獲取持續(xù)的資源，積極鼓勵員工參與，同時在應用作業(yè)成本法時考慮員工對其的抵制，我們推薦一個小規(guī)模的試驗以檢驗執(zhí)行的結果。因為作業(yè)成本法的執(zhí)行成本高而且耗時，我們建議組織一步一步來執(zhí)行以使所有員工能了解新系統(tǒng)，并提供有價值的反饋來提高組織的業(yè)務流程。 為了保證準確 性，然而，作業(yè)成本法模型需要不斷地被檢驗和完善。在中國金融機構執(zhí)行作業(yè)成本法的長期效果還不明確，需要未來進一步的調查作業(yè)成本法的可執(zhí)行性。 通過反映中國的大型金融機構員工的觀點，這項研究提供了作業(yè)成本法的執(zhí)行情況，陳述了作業(yè)成本法執(zhí)行失敗的原因，希望能夠對一些實踐者和學者提供一定的幫助。 出處 : 羅納德 ， 為什么作業(yè)成本法在中國的銀行應用失敗？ [J]. 銀行會計和金融 ， 2020（ 3） :39－ 42．