【正文】 算的結果，也稱為總預算，其余預算則相應稱為輔助預算或分預算。二、財務預算的編制方法固定預算方法與彈性預算方法固定預算又稱靜態(tài)預算，是某一固定業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為惟一基礎來編制預算的一種方法。彈性預算又稱變動預算或滑動預算，以預算期可預見的各種業(yè)務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。編制彈性成本（費用）預算的主要方法包括：公式法、列表法和圖示法。其中，公式法的優(yōu)點是不受業(yè)務量波動影響；缺點是無法直接反映特定業(yè)務量基礎上的預算額水平。列表法可以克服公式法的缺點，預算結果較為精確，但工作量較大。編制彈性利潤預算的方法包括因素法和百分比法。前者適用于單一品種或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營的企業(yè)；后者適用于多品種經(jīng)營的企業(yè)。增量預算方法與零基預算方法增量預算又稱調整預算方法，是指以基期成本費用水平為基礎， 增量預算方法的假設前提有：現(xiàn)有的業(yè)務活動是企業(yè)必需的；原有的各項開支都是合理的；增加費用預算是值得的。零基預算又稱零底預算，所有的預算支出均以零為出發(fā)點。定期預算方法與滾動預算方法定期預算，是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。滾動預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。三、現(xiàn)金預算與預計財務報表的編制一、現(xiàn)金預算和財務費用預算的編制現(xiàn)金預算也稱現(xiàn)金收支預算，是以日常業(yè)務預算和特種決策預算為基礎所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預算。第十一章 財務成本控制一、內部控制概述內部控制的基本要素：內部環(huán)境；風險評估；控制措施；信息與溝通；監(jiān)督檢查。風險評估主要包括：目標設定、風險識別、風險分析、風險應對。不相容職務通常包括：授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。授權批準控制：包括常規(guī)性授權和臨時性授權兩種方式。內部報告方式通常包括：例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。二、財務控制財務控制的特征有：以價值形式為控制手段；以經(jīng)濟業(yè)務為綜合控制對象；以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內容。按照財務控制的內容，可分為一般控制和應用控制兩類。按照財務控制的功能，可分為預防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導性控制和補償性控制。按照財務控制的時序，可分為事前控制、事中控制和事后控制三類。責任中心，是指承擔一定經(jīng)濟責任，并享有一定權利的企業(yè)內部單位。責任中心的特征包括：它是一個責權利相結合的實體；具有承擔經(jīng)濟責任的條件；責任和權力皆可控；有一定的經(jīng)營業(yè)務和財務收支活動；便于進行責任會計核算。責任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。　　成本中心：是指只對成本或費用負責的責任中心。成本中心的范圍最廣?！　〕杀局行念愋停杭夹g性成本中心、酌量性成本中心。技術性成本：在投入量與產(chǎn)出量之間有著密切聯(lián)系，可以通過彈性預算予以控制。酌量性成本：在投入量與產(chǎn)出量之間沒有直接關系，控制應著重于預算總額的審批上。成本中心特點：只考慮成本費用不考評收益、只對可控成本承擔責任。成本中心只以貨幣形式計量投入，不以貨幣形式計量產(chǎn)出。　　可控成本具備三個條件：可以預計、可以計量、可以施加影響、可以落實責任?！　±麧欀行模菏侵讣葘Τ杀矩撠熡謱κ杖牒屠麧欂撠煹呢熑沃行??！　±麧欀行牡念愋停鹤匀焕麧欀行?、人為利潤中心。自然利潤中心：直接對外銷售產(chǎn)品。人為利潤中心：對內部責任單位提供產(chǎn)品和勞務。工業(yè)企業(yè)大多數(shù)成本中心可以轉化為人為利潤中心?！　⊥顿Y中心：是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心?！　⊥顿Y中心的考核指標：投資利潤率、剩余收益?！　⊥顿Y利潤率指標的優(yōu)點有：能反映投資中心的綜合盈利能力；具有橫向可比性；可以作為選擇投資機會的依據(jù)；可以正確引導投資中心的經(jīng)營管理行為，使其長期化。該指標的最大局限性在于會造成投資中心與整個企業(yè)利益的不一致?！　∈Ｓ嗍找嬷笜四軌蚍从惩度氘a(chǎn)出的關系，能避免本位主義，使個別投資中心的利益與整個企業(yè)的利益統(tǒng)一起來。責任預算，是指以責任中心為主體，以可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預算。內部轉移價格，是指企業(yè)內部各責任中心之間進行內部結算和責任結轉時所采用的價格標準。內部轉移價格主要包括市場價格、協(xié)商價格、雙重價格和成本價格等。市場價格條件：責任中心處于獨立自主的狀態(tài)、有客觀的市價可采用。協(xié)商價格的前提：有非競爭性市場買賣的可能性。雙重價格：供應方市場價，使用方單位變動成本。成本轉移價：標準成本、標準成本加成、標準變動成本。內部結算，是指企業(yè)各責任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的、按內部轉移價格計算的債權、債務。按照結算的手段不同，可分別采取內部支票結算（直接）、轉賬通知單（穩(wěn)定）和內部貨幣結算（零星）等方式。責任轉賬的目的是為了劃定各責任中心的成本責任，使不應承擔損失的責任中心在經(jīng)濟上得到合理補償。責任轉賬的方式可采取內部貨幣結算方式和內部銀行轉賬方式。三、成本控制廣義的成本控制就是成本經(jīng)營，包括成本預測、成本計劃成、本日?？刂?、成本分析和考核等一系列環(huán)節(jié)。狹義的成本控制也稱成本的日?？刂疲饕侵笇ιa(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。標準成本，是指運用技術測定等方法制定的，在有效的經(jīng)營條件下應該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標準和耗費的標準價格預先計算的產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法下，間接費用分配的對象不再是產(chǎn)品。而是作業(yè)。分配時，首先根據(jù)作業(yè)中心對資源的耗費情況將資源耗費的成本分配到作業(yè)中心去；然后再將上述分配給作業(yè)中心的成本按照各自的成本動因，根據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品中。質量成本包括兩方面的內容：一是預防和檢驗成本；二是損失成本。預防和檢驗成本也是由兩部分成本構成的：預防成本和檢驗成本。損失成本包括內部質量損失成本和外部質量損失成本兩部分。ERP將企業(yè)內部所有資源整合在一起，對采購、生產(chǎn)、庫存、銷售、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資金運作，等進行規(guī)劃，以達到最佳資源組合，取得最佳效益。企業(yè)應根據(jù)自身的情況，分階段、分級別地使用ERP工具。即使不能達到零庫存的境界，至少也能在不同程度上控制成本。第十二章 財務分析與業(yè)績評價一、財務分析（意義、內容、局限）財務分析是評價衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)；是實現(xiàn)理財目標的重要手段；是合理實施投資決策的重要步驟。財務分析信息的需求者主要包括企業(yè)所有者、企業(yè)債權人、企業(yè)經(jīng)營決策者和政府等。不同主體出于不同利益考慮，財務分析有各自不同的要求。企業(yè)所有者作為投資人，關心其資本的保值和增值狀況，重視獲利能力。企業(yè)債權人，首先關注的是企業(yè)投資安全性，重視償債能力指標。企業(yè)經(jīng)營決策者必須對企業(yè)經(jīng)營理財?shù)母鱾€方面，包括運營能力、償債能力、獲利能力及發(fā)展能力的全部信息予以詳盡地了解和掌握。政府兼具多重身份，既是宏觀經(jīng)濟管理者，又是國有企業(yè)的所有者和重要的市場參與者，因此政府對企業(yè)財務分析的關注點因所具身份不同而異。財務分析的局限性主要表現(xiàn)為：資料來源的局限性、分析方法的局限性和分析指標的局限性。二、財務分析的方法 趨勢分析法：通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期財務報告中的相同指標。趨勢分析法的運用：重要財務指標的比較：定基動態(tài)比率、環(huán)比動態(tài)比率 會計報表的比較：比較其相同指標的增減變動金額和幅度 會計報表項目構成的比較：計算出其各組成項目占該總體指標的百分比 采用趨勢分析法時，必須注意以下問題：計算口徑必須一致剔除偶發(fā)性項目的影響、運用例外原則。比率分析法：是通過計算各種比率指標來確定財務活動變動程度的方法。 比率指標的類型： 構成比率：各組成部分數(shù)值占總體數(shù)值的百分比 效率比率：所費與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關系。 相關比率：某個項目和與其有關但又不同的項目加以對比所得的比率 采用比率分析法時，應當注意以下幾點：相關性、一致性、科學性。三、因素分析法 因素分析法：從數(shù)量上確定各因素對分析指標影響方向和影響程度的一種方法。 因素分析法具體包括以下兩種： 連環(huán)替代法：順次用各因素的實際值替代計劃值，據(jù)以測定各因素對分析指標的影響。 差額分析法：利用各個因素的比較值與基準值差額，來計算各因素對分析指標的影響。 采用因素分析法時，必須注意以下問題：因素分解的關聯(lián)性、因素替代的順序性、順序替代的連環(huán)性、計算結果的假定性。三、財務指標分析 綜合指標分析，就是將運營能力、償債能力、獲利能力和發(fā)展能力指標等諸方面納入一個有機的整體之中 ，全面地對企業(yè)經(jīng)營狀況、財務狀況進行解剖與分析。綜合財務指標體系的建立應當具備三個基本素質：指標要素齊全適當；主輔指標功能匹配；滿足多方信息需要。綜合指標分析方法主要有杜邦財務分析體系和沃爾比重評分法。沃爾比重評分法的基本步驟包括：選擇評價指標并分配指標權重；確定各項評價指標的標準值與標準系數(shù)；對各項評價指標計分并計算綜合分數(shù)；形成評價結果。四、業(yè)績評價業(yè)績評價由財務業(yè)績定量評價和管理業(yè)績定性評價兩部分組成。財務業(yè)績定量評價，是指對企業(yè)一定期間的盈利能力、資產(chǎn)質量、債務風險和經(jīng)營增長四個方面進行定量對比分析和評判。管理業(yè)績定性評價,是指在企業(yè)財務業(yè)績定量評價的基礎上,通過采取專家評議的方式,對企業(yè)一定期間的經(jīng)營管理水平進行定性分析和綜合評判。業(yè)績評價指標由財務業(yè)績定量評價指標和管理業(yè)績定性評價指標兩大體系構成。財務業(yè)績定量評價指標：盈利能力指標、資產(chǎn)質量指標、債務風險指標、經(jīng)營增長指標。管理業(yè)績定性評價包括：收集整理相關資料；參照管理業(yè)績定性評價標準，分析企業(yè)管理業(yè)績狀況；對各項指標評價計分；計算管理業(yè)績評價分值，形成評價結果。綜合評價報告正文應當包括評價目的、評價依據(jù)與評價方法、評價過程、評價結果以及評價結論、需要說明的重大事項等內容。19 / 1