【正文】 ?？傮w來說，未達賬項有兩大類，一類是企業(yè)記賬而銀行未記賬的賬項，另一類是銀行記賬而企業(yè)未記賬的賬項。具體的說未達賬項有以下四種：（1）企業(yè)收款記賬，銀行未收款未記賬的賬項，如企業(yè)收到其他單位的購貨支票等；（2）企業(yè)付款記賬，銀行未付款未記賬的賬項，如企業(yè)開出付款支票，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)等；（3）銀行收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的賬項，如托收貨款收賬等；（4）銀行付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的賬項，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費等。6．如何編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表？該表起什么作用？答：任何一種未達賬項的存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對賬單的余額不符。 所以，在與銀行對賬時首先應查明是否存在未達賬項，如果存在未達賬項，就應該編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表對有關的賬項進行調(diào)整。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是在企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額的基礎上，分別加減未達賬項，確定調(diào)節(jié)后余額，如果調(diào)節(jié)后雙方余額相符，就說明企業(yè)和銀行雙方記賬過程基本正確，而且這個調(diào)節(jié)后余額是企業(yè)當時可以實際動用的銀行存款的限額。如果調(diào)節(jié)后余額不符，企業(yè)和開戶銀行雙方記賬過程可能存在錯誤，屬于開戶銀行錯誤，應當即由 銀行核查更正，屬于企業(yè)錯誤，應查明錯誤所在，區(qū)別漏記、重記、錯記或串記等情況，分別采用正確的方法進行更正。7．其他貨幣資金包括哪些具體內(nèi)容？答：其他貨幣資金是指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行存款相同，但其存放地點和用途與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款和在途貨幣資金等。外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項；銀行匯票存款是企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項；銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項；存出投資款是企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的現(xiàn)金；在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯解款項，在月終時尚未到達，處于在途狀態(tài)的款項。8．帶息應收票據(jù)的利息如何計算和處理？22答：帶息應收票據(jù)是指根據(jù)票面金額和票面利率計算到期利息的票據(jù)。對于帶息應收票據(jù)， 應于中期期末、年度終了和票據(jù)到期時計算票據(jù)利息，增加應收票據(jù)的賬面價值，同時沖減財務費用。利息的計算公式為：應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值\u31080X面利率\u26102X間上式中的“時間”是指票據(jù)的簽發(fā)日至利息的計算日的時間間隔。票據(jù)的時間可以按月或日表示。在實際工作中，為了簡化起見，通常將一年定為 360天。票據(jù)時間按月表示的，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如果是月末簽發(fā)的，則以到期月的月末日為到期日，同時，利率換算成月利率；票據(jù)時間按日表示的， 應按企業(yè)持有票據(jù)實際經(jīng)歷天數(shù)計算， 但出票日和到期日只能算其中的一天， 即“算頭不算尾或算尾不算頭”，同時利率應換算成日利率。9．采用備抵法對應收款項計提壞賬準備有哪些具體要求？答：企業(yè)單位采用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準備金的方法包括應收賬款余額百分比法、 賬齡分析法、銷貨百分比法等，具體采用那一種方法由企業(yè)自行確定。為了核算壞賬準備金的提取和實際轉(zhuǎn)銷情況，在會計核算過程中，需要設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶的性質(zhì)從屬于應收賬款賬戶即屬于資產(chǎn)類，其貸方登記提取的壞賬準備 （包括首次計提和以后補提的準備） 、 已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時而恢復的壞賬準備，借方登記實際發(fā)生壞賬時沖銷的壞賬準備、年末沖銷多提的壞賬準備，年內(nèi)期末余額如果在借方， 表示實際發(fā)生的壞賬損失大于已提取的壞賬準備的差額 （也就是提取不足的壞賬準備），余額如果在貸方，表示已提取但未使用的壞賬準備。需要注意的是該賬戶的年末余額一定在貸方，反映年末依據(jù)應收賬款余額的一定比例提取的作為應收賬款的備抵余額，通過應收賬款與壞賬準備兩個賬戶進行備抵之后的差額即為應收賬款的凈值。年末計算提取壞賬準備金時，首先用應收賬款余額乘以計提比例，在此基礎上結合以前年度已經(jīng)計提（或提取不足） 的壞賬準備金進行調(diào)整 （注意觀察“壞賬準備”賬戶的余額方向） ， 確定本次應該計提的壞賬準備金額。10．我國會計制度為什么規(guī)定企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失？答：備抵法，是按期估計壞賬損失，同時建立壞賬準備金，待實際發(fā)生壞賬時，沖銷已經(jīng)提取的壞賬準備金。企業(yè)在會計核算過程中遵循謹慎性原則和配比原則的要求對應收賬款提取壞賬準備金，可以將預計未來不能收回的應收賬款作為壞賬損失計入期間損益，既保持了成本費用和利潤的穩(wěn)定性，避免虛盈實虧，又在一定程度上消除或減少了壞賬損失給企業(yè)帶來的風險，在會計報表上列示應收賬款凈額，使企業(yè)應收賬款可能發(fā)生的壞賬損失得到及時的反映，從而會計信息使用者能更加清楚地了解企業(yè)真實的財務狀況。11．采用備抵法對壞賬進行會計處理時，哪筆分錄降低了企業(yè)的利潤？采用備抵法對壞賬進行會計處理，當預計未來不能收回的應收賬款作為壞賬損失計入期間損益時降低了企業(yè)的利潤。即：借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”?！揪毩曨}】23第一題銀行存款余額調(diào)節(jié)表200\u24180X8月31日 單位：元項目金額項目金額銀行對賬單余額：加：公司收款、銀行未收款的購貨支票減：公司付款、銀行未付款的辦公用品費加：企業(yè)少記調(diào)節(jié)后的余額3465501148212003841800262787公司銀行存款日記賬余額：加：銀行收款、公司未收款的未達賬項減：銀行付款、公司未付款的水電費減：銀行多記調(diào)節(jié)后的余額201287162000150099000262787由此可見，公司在 9 月初可以實際動用的銀行存款的額度是 262787 元第二題：庫存現(xiàn)金貸：其他應收款2002002. 借：財務費用貸：銀行存款3. 借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入100100187200160000應交稅費——應交增值稅4. 借：原材料 180000應交稅費——應交增值稅貸：應收票據(jù)5. 借：應收票據(jù) 200000貸：主營業(yè)務收入 2000006. 借：庫存現(xiàn)金 150100貸：應收票據(jù) 1501007. 借：主營業(yè)務收入 200002720030600210600應交稅費——應交增值稅貸：應收賬款8. 借：銀行存款 160524財務費用 3276貸：應收賬款9. 借：應收票據(jù) 351000貸：主營業(yè)務收入340023400163800300000應交稅費——應交增值稅10. 借：原材料 234000貸：應收票據(jù) 23400011. 借：應收賬款 50005100024貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款12. 借：壞賬準備貸：應收賬款13 借：所得稅費用500050005000180000180000120000貸：應交稅費——應交所得稅 12000014..借：應交稅費——應交所得稅 120000貸：銀行存款12000015 借：資產(chǎn)減值損失 25000貸：壞賬準備第三題：壞賬準備 1250025000貸：應收賬款2. 06 年計提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備125001200012000借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款4. 07 年計提壞賬準備3000300030003000借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備1100011000【案例】企業(yè)與銀行之間應經(jīng)常進行賬目核對，以檢查銀行存款項目的正確性，其核對的主要方法就是通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表來檢查。本案例中的出納員盡管也編制了銀行存款余額調(diào)節(jié)表來核對銀行存款項目，但其列示的內(nèi)容和方法存在問題， 我們可以以銀行對賬單的余額為準， 計算出企業(yè)的銀行存款日記賬的應有余額，進而就可以計算企業(yè)的出納員挪用的款項。即：+15000= 元，而企業(yè)的銀行存款日記賬顯示的余額為 元，其差額為 500 元，即為出納員挪用的款項，也就是說，公司已收而未送存的款項應為 15500 元，而不是 15000 元。出納員可能是將收到的款項自用而沒有辦理相應的借款手續(xù)。建議公司應責成相關人員包括會計和出納員等隨時對現(xiàn)金進行清查核對，并要求對收入的現(xiàn)金及時送存銀行。【思考題】1．什么是存貨？存貨有那些特征？第五章存 貨答：所謂“存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等”。25存貨作為一種重要的資產(chǎn)，具有以下幾個特點：（1）企業(yè)的存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體。存貨的這一特點使得存貨與企業(yè)的其他沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)如應收賬款、無形資產(chǎn)等相區(qū)別，同時也將貨幣資金排除在存貨的范圍之外；（2） 存貨在正常情況下， 都能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣資金或轉(zhuǎn)化為其他資產(chǎn)，處于不斷地銷售、 耗用之中，即存貨的變現(xiàn)能力較強，但其流動性又低于貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收款項等流動資產(chǎn)項目；（3）存貨本身屬于一種非貨幣性資產(chǎn)，因而，存貨在未來銷售時所能取得的現(xiàn)金數(shù)額，受未來的銷售價格影響較大，其能夠轉(zhuǎn)換的貨幣資金數(shù)額不是固定的，具有較大的不確定性。也就是存貨具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性，所以應該對存貨計提跌價準備；（4）企業(yè)持有存貨的目的在于準備在正常經(jīng)營過程中予以出售如商品等， 或者將在生產(chǎn)或提供勞務過程中耗用，制成產(chǎn)成品后再予以出售如原材料等，或者仍然處在生產(chǎn)過程中在產(chǎn)品等。2．企業(yè)外購存貨的采購成本包括哪些內(nèi)容？答：企業(yè)外購的存貨，應按其實際購入成本入賬，實際購入成本 一般包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。購買價款，是指所購貨物發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅額；相關稅費，是指進口關稅以及購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額；其他可歸屬于存貨采購成本的費用，是指存貨采購過程中發(fā)生的除上述各項費用以外的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、大宗物資的市內(nèi)運雜費、入庫前的挑選整理費用等可直接歸屬于存貨采購成本的費用。3．什么是永續(xù)盤存制？永續(xù)盤存制下如何確定發(fā)出存貨和結存存貨的成本？答：永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指在會計核算過程中，對于各種存貨平時根據(jù)有關的憑證，按其數(shù)量在存貨明細賬中既登記存貨的收入數(shù)，又登記存貨的發(fā)出數(shù)，可以隨時根據(jù)賬面記錄確定存貨結存數(shù)的制度。在永續(xù)盤存制下確定存貨數(shù)量的計算公式是：期末結存存貨數(shù)量=期初結存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量采用永續(xù)盤存制確定存貨的數(shù)量，要求建立、健全存貨的收入、發(fā)出的嚴密的規(guī)章制度，隨時在有關賬面上能夠了解到存貨的收入、發(fā)出以及結存的信息，并保證這些信息的準確無誤，為此，就應該對存貨進行定期不定期的清查盤點，以確證賬實是否相符。這種盤存制度核算手續(xù)比較嚴密，在一定程度上能起到防止差錯、提供資料全面、便于加強管理和保護存貨安全完整的作用，而且，通過存貨明細賬所提供的結存數(shù)，可以隨時與預定的最高、最低庫存限額進行比較，發(fā)出庫存積壓或不足的信號，以便及時處理，加速資金周轉(zhuǎn)。但是，這種方法下存貨明細賬核算的工作量較大，同時還可能出現(xiàn)賬面記錄與實際存在兩者不符的情況，為此就要對存貨進行定期不定期的核對，以查明存貨賬實是否相符。264．什么是實地盤存制？實地盤存制下如何確定發(fā)出存貨和結存存貨的成本？答：實地盤存制又稱為以存計耗制或以存計銷制，是指在會計核算過程中，對于各種存貨，平時只登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)， 會計期末通過實地盤點確定實際盤存數(shù)，倒擠計算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。實地盤存制下有關的計算公式為：期初結存存貨+本期收入存貨=本期耗用或銷售存貨+期末結存存貨期末結存存貨成本=實際庫存數(shù)量\u23384X貨單位成本實際庫存數(shù)量=實地盤點數(shù)量+已提未銷數(shù)量已銷未提數(shù)量+在途數(shù)量本期發(fā)出存貨成本=期初結存存貨成本+本期收入存貨成本期末結存存貨成本采用實地盤存制，將期末存貨實地盤存的結果作為計算本期發(fā)出存貨數(shù)量的依據(jù)，平時不需要對發(fā)出的存貨進行登記，應該說核算手續(xù)比較簡單。但是，采用這種方法，無法根據(jù)賬面記錄隨時了解存貨的發(fā)出和結存情況，由于是以存計銷或以存計耗倒算發(fā)出存貨成本，必然將非銷售或非生產(chǎn)耗用的損耗、短缺或貪污盜竊造成的損失，全部混進銷售或耗用成本之中，這顯然是不合理的，也不利于