【正文】 款憑證或付款憑證，簽章後通知辦理現(xiàn)金收支事項。6)收付現(xiàn)金。出納人員復核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證 所開列金額收付現(xiàn)金，並在憑證上加蓋收訖、付訖戳記。7)復核憑證?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。審查合格後，簽章傳遞。8)登記日記賬。出納人員根據(jù)經(jīng)過復核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬。9)登記明細賬。分管會計人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關(guān)明細賬。10)登記總賬?？傎~會計編制總賬記賬憑證，經(jīng)復核後登記總分類賬現(xiàn)金科目。11)盤點現(xiàn)金。出納人員每日營業(yè)結(jié)束後，給出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)餘額，清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，相互核對。12送存銀行。對於超過庫存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿後，及時送存銀行，並收取現(xiàn)金送存回單。13)核對賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細賬及總賬。如發(fā)生賬務(wù)誤差報經(jīng)批準後予以處理。14)清查庫存。定期或不定期由清查小組盤點庫存現(xiàn)金，並同現(xiàn)金日記賬餘額進行核對。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報吉單，填列賬存與實存的符合情況。(3)控制點及其控制措施在上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點及其控制措施。1) 審批。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，須得到一般授權(quán)或特殊授權(quán)。經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證上簽章。經(jīng)辦部門負責人審核原始憑證，並簽字蓋章。審查原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)按照授權(quán)進行，增強經(jīng)辦人員和負責人員的責任感，保證現(xiàn)金收付的真實性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問題的發(fā)生。2) 審核。會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求。審核無誤後，簽章批準方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實合法，提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。3) 收付。出納員復核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證。按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金。並在憑證上加蓋收訖或付訖戳記及私章。爲了加強現(xiàn)金收付控制，必須建立嚴格的出納責任制，對不相容職務(wù)進行分離，主要是:出納員必須根據(jù)經(jīng)過審簽的記賬憑證收支現(xiàn)金，而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結(jié)算。出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作?，F(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管。非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等。加強現(xiàn)金收付控制，是保證現(xiàn)金實物安全完整的主要環(huán)節(jié)，對於明確現(xiàn)金收付責任，防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金，以及重付、漏收現(xiàn)金等都具有重要作用。4) 復核?；藛T審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，並簽字蓋章。復核記賬憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正確性和會計核算的真實性，防止記賬失實及及時糾正收付錯誤。5) 記賬。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。分管會計人員根據(jù)收付憑證登記現(xiàn)金對應(yīng)科目相關(guān)明細賬?？傎~會計登記總分類賬。分工登記現(xiàn)金賬簿，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查，並保證各賬之間相互制約，及時提供準確的現(xiàn)金核算會計資訊。6) 核對?；藛T或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細賬、總分類賬。如有誤差報批準後，予以處理?；巳藛T簽宇蓋章。核對現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算資訊正確和現(xiàn)金實物安全完整。7) 清點。出納員每日清點庫存現(xiàn)金，並與日記賬餘額進行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)及時查明原因，報經(jīng)審批後予以處理。每天清點現(xiàn)金，能夠防止現(xiàn)金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯，經(jīng)常保持賬實相符。8) 清查。由財務(wù)部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬。清查時，需有出納人員在場，核對賬實。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報告單，填制賬存與實存的符合情況。如有誤差須報批準後予以調(diào)整處理。通過清查，有利於加強對出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問題的發(fā)生。在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)各控制點中，審批、核對和清查 最爲重要。由業(yè)務(wù)部門進行的原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合理性和合法性，這是控制的第一關(guān)卡。由財會部門進行的賬賬核對，可以保證現(xiàn)金收付和會計核算的正確性，這是及時發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯誤的主要環(huán)節(jié)，對於保證會計、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用。由清查小組進行的庫存現(xiàn)金清查，可以保護現(xiàn)金安全完整，這是保護現(xiàn)金實物安全的最後一環(huán)。因而，這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點。(4)現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)流程圖按照現(xiàn)金控制流程，以及該系統(tǒng)需要設(shè)置的控制點和控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制模式以流程圖的形式，設(shè)計爲現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖(圖4)和現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明(表3)。(5)現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)調(diào)查表針對現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點、關(guān)鍵控制點及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支內(nèi)部控制模式，以調(diào)查表 (表 4)的形式反映如下:企業(yè)應(yīng)該按照銀行開戶辦法規(guī)定，申請開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項結(jié)算款項，除允許用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其餘款項必須通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。爲了加強銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責任制，由會計部門出納人員專門負責辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。會計部門應(yīng)該認真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和餘額，搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生産經(jīng)營的資金供應(yīng)。審計部門應(yīng)該通過對銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，促進單位加強銀行存款管理，防止違紀違規(guī)問題的發(fā)生。(1)控制目標根據(jù) 《銀行賬戶管理辦法》及企業(yè)財務(wù)規(guī)定，控制銀行存款收支業(yè)務(wù)應(yīng)主要實現(xiàn)以下目標:1)保證銀行存款收付正確合法。企業(yè)應(yīng)該嚴格按照銀行管理條例辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)，認真審核銀行存款收入來源和支出用途，正確計算和準確收支銀行存款金額。2)保證銀行存款結(jié)算適當及時。企業(yè)必須按照銀行規(guī)定的結(jié)算方式辦理各項收支款項，按不同結(jié)算方式的使用範圍、條件和結(jié)算程式，及時、合理安排貨款結(jié)算時間和辦理結(jié)算手續(xù)，避免逾期托收、誤期拒付、透支存款以及結(jié)算方式不當而影響資金使用效率和耽誤購銷業(yè)務(wù)。3)保證銀行存款安全完整。企業(yè)應(yīng)該嚴格管理銀行存款，認真核對存款記錄，妥善保管結(jié)算票據(jù)、專用印鑒和支票，及時核對銀行存款和辦理支票掛失，嚴禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票，確保銀行存款安全完整。4)保證銀行存款記錄真實可靠。企業(yè)應(yīng)該按照財務(wù)制度規(guī)定，正確記錄銀行存款業(yè)務(wù)，如實核算收入支出活動，認真核對銀行存款記錄，保證銀行存款記錄真實可靠，隨時提供準確的銀行存款財務(wù)資訊。(2)控制流程由於銀行存款結(jié)算方式不同，其收支流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也有差別，下面我們擇其主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)組成控制流程。1)授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)部門負責人根據(jù)單位規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，授權(quán)業(yè)務(wù)人員辦理涉及銀行存款收支的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或收付往來賬款事項。2)簽訂結(jié)算契約。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)同對方商定收付款結(jié)算方式和結(jié)算時間等，以合同或其他契約方式加以明確。3)制取原始憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按照財務(wù)會計制度規(guī)定，填制或取得原始憑證，作爲辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)的書面憑證，如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票等。4)審簽原始憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在原始憑證上填清業(yè)務(wù)內(nèi)容並簽字蓋章。業(yè)務(wù)部門負責人或指定人員審核簽字，批準辦理托收或承付等結(jié)算手續(xù)。5)審核原始憑證。會計主管或指定人員審核原始憑證及其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，批準辦理銀行存款收支結(jié)算，對於不合規(guī)定的憑證，應(yīng)拒絕受理或責成經(jīng)辦人員補正手續(xù)。6)制取結(jié)算憑證。出納員根據(jù)已審簽的原始憑證，按照會計規(guī)定手續(xù)和結(jié)算方式填制或取得銀行存款結(jié)算憑證。如辦理貨款托收需填制托收承付結(jié)算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。7)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。出納員送交或留存結(jié)算憑證及有關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。8)審核結(jié)算憑證。會計主管人員或指定人員審核結(jié)算憑證回聯(lián)，並同原始憑證進行核對。9)編制證賬憑證。會計人員根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。10)復核記賬憑證。稽核員或指定人員復核記賬憑證及所附結(jié)算憑證、原始憑證。11)登記日記賬。出納員根據(jù)審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。12)登記明細賬。分管會計人員根據(jù)審簽的記賬憑證，登記相應(yīng)的明細分類賬。13)登記總賬?？傎~會計按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。14)核對賬單。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，查清末達賬項。15)編制調(diào)節(jié)表。由對賬人員編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表，經(jīng)審核後據(jù)以調(diào)賬核對。16)核對賬賬。由非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關(guān)明細賬、總分類賬。如發(fā)生誤差報經(jīng)批準後予以處理。(3)控制點及控制措施在上述控制流程中，主要應(yīng)確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施:1)審批。業(yè)務(wù)部門批準的業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)銀行存款事項或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)，需核實原始憑證內(nèi)容並簽章，交業(yè)務(wù)部門負責人審核並簽章。超出業(yè)務(wù)部門許可權(quán)規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務(wù)，須報上級主管部門審批並簽字蓋章。審批銀行存款收支業(yè)務(wù)，可以保證業(yè)務(wù)辦理的正確性和合法性，加強經(jīng)辦人員的責任感，避免違紀違規(guī)情況發(fā)生。 2)審核。會計主管人員或指定人員審核原始憑證和結(jié)算憑證，簽章同意 辦理銀行存款緯算。審核原始憑證，可以檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理合法，保證銀行存款結(jié)算正確有效。審核結(jié)算憑證，可檢查銀行存款結(jié)算是否正確，保證存款安全和核算正確。3)結(jié)算。出納人員根據(jù)審簽的憑證，或按照授權(quán)辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)。出納員辦理結(jié)算前，復核原始憑證及有關(guān)合同文本。按不同的結(jié)算方式填制結(jié)算憑證或取得結(jié)算憑證。結(jié)算憑證應(yīng)加蓋財務(wù)專用章和出納員私章。財務(wù)專用章、簽發(fā)支票印鑒和財務(wù)負責人印鑒應(yīng)由主管會計和出納人員分別保管。轉(zhuǎn)賬支票和結(jié)算憑證必須按編號順序連續(xù)使用。作廢的轉(zhuǎn)賬支票應(yīng)加蓋作廢戳記。收代款項後應(yīng)在憑證上加蓋收訖或付訖戳記。非出納人員不得經(jīng)管銀行存款業(yè)務(wù)。按此辦理銀行存款結(jié)算，能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉(zhuǎn)讓支票等弊端的發(fā)生。4)復核?；藛T審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結(jié)算憑證，結(jié)算金額是否一致，記賬科目是否正確，有關(guān)人員是否簽章等，審核無誤後簽字蓋章。復核記賬憑證，可以發(fā)現(xiàn)銀行存款收付錯誤和記賬憑證編制差錯，保證銀行存款核算正確。5)記賬。出納員根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬。會計人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細賬。總賬會計登記總分類賬銀行存款科目。各記賬人員在記賬憑證上簽章。登記銀行存款賬，可以保證銀行存款收支業(yè)務(wù)的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結(jié)算弊端，及時提供可靠的銀行存款核算資訊。6)核對?；藛T或其他非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關(guān)明細賬、總分類賬。如有誤差報經(jīng)批準後予以處理。核對人員簽字蓋章。核對銀行存款賬簿，可以及時發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。7)對賬。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，並編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表，調(diào)整末達賬項。核對對賬單，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)或銀行記賬差錯，防止銀行存款非法行爲發(fā)生，保證銀行存款真實和貨款結(jié)算及時。在以上控制點中，審批、核對、對賬至關(guān)重要。其中審批、核對控制點具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對應(yīng)控制點相同的重要性。對賬控制環(huán)節(jié)，對於保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符，以及糾正各方差錯具有重要作用。因而，它們是銀行存款控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點。 六、企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的案例上述貨幣資金內(nèi)部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。實際工作中，在設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，可以借鑒其思路，而不能照搬該系統(tǒng)。各單位必須根據(jù)本單位實際情況加以具體調(diào)整和修訂，甚至完全重新設(shè)計。下面是我們爲某商業(yè)企業(yè)設(shè)計的採購控制系統(tǒng)，其同上述貨幣資金控制系統(tǒng)，除了基本思路、主要形式接近外，無論是詳盡程度還是具體格式，都有很大差異。實際上，我們爲各客戶設(shè)計的內(nèi)部控制系統(tǒng)，彼此也從不相同。我們採取的方式是，經(jīng)過調(diào)查、論證和溝通後，首先繪製採購和付款控制流程圖(圖6)，然後逐項說明採購業(yè)務(wù)中涉及的採購政策、選擇供應(yīng)商、供應(yīng)合同、採購訂單處理、收貨處理、退貨處理、發(fā)票與收貨單驗證、供應(yīng)商表現(xiàn)分析等控制環(huán)節(jié)的控制目標和控制要求，以及付款業(yè)務(wù)各控制環(huán)節(jié)的控制目標和控制要求(後者從略)。採購控制控制目標：明確採購的職責和範圍控制目標：選擇可靠的供應(yīng)商，以最合理的價格購得質(zhì)量合格的産品?？刂颇繕耍汗?yīng)合同的條款有效、經(jīng)過核準並符合公司政策和國家法規(guī)?？刂颇繕耍核袙褓彉I(yè)務(wù)業(yè)務(wù)都應(yīng)被準確地記錄和核準控制目標：只接受定購並符合質(zhì)量要求的貨物，準確記錄實際收到的貨物。控制目標：所有退貨都應(yīng)被準確記錄並受到監(jiān)控?？刂颇繕耍核邪l(fā)票應(yīng)與採購收貨單相匹配?？刂颇繕耍河凶銐蚨鴾蚀_的資訊以進行有效的供應(yīng)商管理。69 / 69