【正文】 參照風(fēng)險：Ｃ－２，Ｃ－３，Ｃ７４．３．４載有或其金融機構(gòu)名稱的空白支票必須有事先編號并妥善保管。所有發(fā)出、作廢或未使用的工資支票必須定期清點。參照風(fēng)險：Ｃ－３４．３．５破損、作廢或注銷支票必須予以記錄并在有其他人員在場并作記錄的條件下，立即對這類支票銷毀。支票必須有記錄，并妥善保存，在有其他人員在場并作記錄的條件下，可以進行支票銷毀工作。參照風(fēng)險：Ｃ－３４．３．６已簽字的工資支票和工資轉(zhuǎn)帳存款通知單必須在發(fā)放工資前妥善保管。參照風(fēng)險：Ｃ－４，Ｃ5４．３．７負責(zé)工資支票簽字的人員不得同時兼任工資核準，工資編制，接觸未使用的工資支票或工資支票發(fā)放等責(zé)任。參照風(fēng)險：Ｃ－３，Ｃ．４４．３．８工資發(fā)放之前，已完成的工資登記帳，記帳報告和工資帳戶轉(zhuǎn)帳申請（或者類似的工資支付證明文件）必須經(jīng)適當?shù)呢攧?wù)管理人員審查批準。參照風(fēng)險：Ｃ－６４．３．，凡是超過各事業(yè)總部，集團財務(wù)總監(jiān)確定的限度的．必須要有雙簽字。參照風(fēng)險；C－３４．３．10如果使用支票簽字機，印鑒圖章或者數(shù)控簽字儀器簽署支票，簽字機和印鑒圖章必須安全保管。支票簽字機和印鑒圖章，數(shù)控簽字儀器必須分別保管,此外在支票上填寫的數(shù)字與授權(quán)使用簽字機簽字支票數(shù)字應(yīng)該進行核對。參照風(fēng)險：C２,C3 Ｃ1支票保管，核準和處理過程中的差錯和疏漏未能查出并糾正。財務(wù)報表可能誤報。Ｃ－２尚未記錄入帳的工資支票可能已經(jīng)發(fā)出，使財務(wù)報表誤報。Ｃ－３可能發(fā)生未經(jīng)核準便使用或發(fā)出工資支票的問題，無法查出盜用現(xiàn)金的情況。Ｃ－４支票可能被未經(jīng)授權(quán)的人員挪用或兌現(xiàn)現(xiàn)金。Ｃ－５機密的工資資料可能被未經(jīng)授權(quán)的人員查閱及或泄漏，損害或其員工的利益。Ｃ－６工資發(fā)放之前可能無法查出工資中的重大差錯或未經(jīng)核準的業(yè)務(wù)事項。Ｃ－７支票可能重復(fù)編號或漏編號碼。C2尚未記錄入帳的工資支票可能已經(jīng)發(fā)出，使財務(wù)報表誤報。C3可能發(fā)生未經(jīng)核準便使用或發(fā)出工資支票的問題，無法查出盜用現(xiàn)金的情況。 ４．４工資發(fā)放４．４．1負責(zé)發(fā)放工資支票的人員不得兼負其他人事或工資責(zé)計，不能批準工時或考勤卡；如果達不到明確的職責(zé)分工,必須有其他彌補性控制措施。參照風(fēng)險；D1４．４．各部門發(fā)放工資支票、通知單時，應(yīng)要求員工辦理簽收手續(xù)。參照風(fēng)險：D－２４參照風(fēng)險：D－３４．４．４未領(lǐng)取或未發(fā)放的工資應(yīng)退回人事部。只有在確認員工身份之后方可發(fā)放未領(lǐng)取工資。未領(lǐng)取的工資在較長時間內(nèi)仍未發(fā)出，應(yīng)退回財務(wù)部，并在總帳中單獨列示未領(lǐng)取工資。如果法律有規(guī)定，必須將未領(lǐng)取工資匯交有關(guān)政府機構(gòu)。參照風(fēng)險：Ｄ－４４．４．５應(yīng)避免以現(xiàn)金形式發(fā)放工資。如果當?shù)胤苫蛄?xí)慣要求必須以現(xiàn)金支付，必須有完善的程序保證現(xiàn)金發(fā)放中有適當?shù)目刂啤９べY發(fā)放時，必須取得雇員的簽收證據(jù)。參照風(fēng)險：Ｄ－５４４６必須堅持保守工資資料的機密。參照風(fēng)險：Ｄ－６ D－1由于對一工資主文件可能做了不當?shù)脑龈?，一時能出現(xiàn)侵吞資金的問題，用于發(fā)放工資的工時數(shù)可能有誤。D２確認支票遺失或挪用的責(zé)任時，沒有審查線索。D3工資支票可能發(fā)給未經(jīng)核準的雇員而未能查出。Ｄ－４可能發(fā)生挪用未領(lǐng)取工資支票，遺失支票，與銀行對帳單核對不符，或者違反政府法規(guī)的問題。Ｄ－５可能將現(xiàn)金工資發(fā)給未經(jīng)核準的雇員。此外，如果雇員聲稱其未領(lǐng)工資，可能無據(jù)可查。Ｄ－６機密的工資資料可能被查閱或泄露，損害及其雇員的利益。 5．０制造周期制造過程中的職能包括制造計劃，存貨控制，成本會計。該周期以確定可行性銷售預(yù)測和生產(chǎn)計劃為始，到恰當記錄轉(zhuǎn)入出貨區(qū)的產(chǎn)成品成本為止。制造過程是企業(yè)活動中最復(fù)雜的周期。本文所述的控制指南旨在確立這一復(fù)雜周期中的基本控制要求，而不是實施控制措施所需的大量詳細的作業(yè)程序。管理部門選擇控制程序和技術(shù)的過程中，實施控制的程度是一個合理的業(yè)務(wù)判斷。決定內(nèi)部控制實施程度的一般準則是，控制成本不應(yīng)超出所產(chǎn)生的效益。制造周期中的控制指南分為四個部分：５１成本會計５２存貨控制５．３一般的制造計劃和控制５４存貨盤存程序５．1成本會計５．１．1必須保持成本會計系統(tǒng)，恰當準確地積累，區(qū)分制造成本（如按成本中心或者按產(chǎn)品），為分析實際制造成本，標準成本和其他保持存貨和存貨計價所需信息提供充分的資料。參照風(fēng)險：A－1，A－２，A．３５．１．２必須制定存貨成本標準，制造、采購和會計部門的人員至少每年要共同對存貨成本標準進行一次修改。參照風(fēng)險：A－１，A－２５．１．３必須定期對標準成本和實際制造成本進行對比，及時解決出現(xiàn)的差異。對存貨有重大影響的問題也必須及時進行調(diào)查。參照風(fēng)險：A1，A－２，A－３，A．４５１．４制造過程中的每件產(chǎn)品，配件、部件都必須有可識別的用料單。參照風(fēng)險：A－1，A－２，A－３，A－４，AＳ５１５必須每年至少檢查一次存貨制造費用的計算方法，保證采用的方法符合事業(yè)總部／集團的政策。參照風(fēng)險：A－1，A－２，A－３，A－４，A．５５．１．６倉庫發(fā)料必須以經(jīng)恰當授權(quán)的業(yè)務(wù)文件為依據(jù)，并據(jù)此記錄存貨帳目。參照風(fēng)險：A－1，A－２，A－３，A－４，A－５５．１．７因工程或經(jīng)濟原因?qū)藴食杀具M行修改，必須經(jīng)過適當級別的生產(chǎn)和財務(wù)管理人員的批準，應(yīng)妥善予以記錄，并且立即記入會計和存貨系統(tǒng)。參照風(fēng)險：A－1，A－２，A－３５．１．８必須根據(jù)事業(yè)總部／集團的政策和一般公認的會計原則設(shè)立存貨準備（例如：損耗、價格、陳舊等）每季度應(yīng)對存貨準備的恰當合理性進行審查并做必要的修改。參照風(fēng)險：A1參照風(fēng)險：A一1，A－２，A－３ A－１財務(wù)報表，記錄及或生產(chǎn)報告可能有誤。重大決策所依據(jù)的可能是錯誤信息，造成以下結(jié)果：a．存貨成本標準可以沒有恰當反映產(chǎn)品的標準成本。ｂ．材料、人工成本和制造費用可能未記入存貨，而記入營業(yè)費用。Ｃ．計算存貨價值的制造費用分配比率可能有誤。記入制造費用的支出項目可能不正確，固定成本分配的基礎(chǔ)可能不妥。ｄ．如果明細記錄無法反映持有的產(chǎn)品，存貨數(shù)量可能誤報。ｅ．如果沒有記錄，生產(chǎn)用料和用工，生產(chǎn)階段可能已完成，但是沒有報告。A－２差錯和違法問題發(fā)生的可能性急劇上升。存貨可能遺失、被盜、被毀或者短時間內(nèi)被挪用。A－３可能無法查出實物保管，授權(quán)和業(yè)務(wù)事項處理中的差錯和疏漏。A－４如果審查程序不完善，無法及時對生產(chǎn)計劃和戰(zhàn)略進行糾正。A－５生產(chǎn)可能受到影響。生產(chǎn)發(fā)料的數(shù)量可能有誤，產(chǎn)品數(shù)量未經(jīng)核準便開始生產(chǎn)。 ５．２存貨控制存貨控制職能旨在建立一套控制存貨諸方面的正規(guī)計劃，該計劃至少應(yīng)包括以下幾方面：５．２．１存貨控制必須有如下分工：ａ．制造和保管責(zé)任與會計工作分開。ｂ．負責(zé)存貨記錄的人員與存貨盤點的人員分開。參照風(fēng)險：B－１，B－２，B－３５．２．２貨物的所有權(quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)及時記錄存貨帳以及相應(yīng)的負債或付款帳，其中包括入庫前帳目（貨已收到，但尚未入庫）和零部件帳。年末時對在途存貨（ＦＯＢ條款）進行測算，與帳面數(shù)對比，進行必要的調(diào)整。參照風(fēng)險：B－２，B－３，B－４５．２．３必須建立存貨在廠內(nèi)轉(zhuǎn)移和出入廠區(qū)控制程序，其中包括單據(jù)填寫記錄責(zé)任。應(yīng)該建立月結(jié)帳程序并與工廠財務(wù)部門合作，確保存貨的收發(fā)均有恰當記錄。參照風(fēng)險；B－１，B－２，B－３，B－４，B－６５．２．４倉庫應(yīng)采用永續(xù)盤存方法，保管存貨，提供當前的存貨數(shù)據(jù)。永續(xù)盤存記錄應(yīng)定期（至少每年）與總帳調(diào)節(jié)一次。參照風(fēng)險；B－1，B－２，B－３，B－４，B－５５．２．５應(yīng)建立實物或其他輔助性控制措施，保證存貨的安全，未經(jīng)授權(quán)不得使用。參照風(fēng)險：B－1，B－２，B－３，B－４５．２．６各事業(yè)總部／集團必須制定政策，按季度確定存貨的超儲和陳舊數(shù)量。參照風(fēng)險：B－４，B－７５．２．７超儲或陳舊的存貨應(yīng)及時查出并予以恰當處理，如報廢、退貨或其他方式。參照風(fēng)險：B－４，B－６，B－７５．２．８必須建立恰當?shù)目刂瞥绦颍涗洿?，或者供?yīng)商、客戶或公司員工代存的存貨。參照風(fēng)險：B－１，B－２，B－３，B－４５．２．９從其他公司收到的貨物必須正確記錄，以便定期進行公司內(nèi)部往來利潤的沖銷。參照風(fēng)險：B－４５．２．１０應(yīng)采用機械化控制，授權(quán)核準控制或其它適當方式，確保倉庫發(fā)料記錄正確。參照風(fēng)險：B－1，B－２，B－３，B－４，B－５．１１存貨必須妥善保管，避免變質(zhì)，存貨價值應(yīng)有適當?shù)膿p失保險。參照風(fēng)險：B－1，BＳ B－１存貨可能遺失、被盜、被毀或者短時間內(nèi)被挪用。B－２差錯和違法問題發(fā)生的可能性急劇上升。存貨可能被盜且未能查出。B－３可能無法查出實物保管，授權(quán)和業(yè)務(wù)事項處理過程中的差錯和疏漏。B－４財務(wù)報表，記錄或生產(chǎn)報告可能有誤。重大決策所依據(jù)的可能是錯誤信息，造成以下結(jié)果：ａ．存貨記錄與實際存貨不符，使存貨數(shù)錯報。ｂ．如果出庫沒有記錄，可能造成存貨多報。c。如果采購或存貨耗用沒有準確記錄，存貨可能誤報。ｄ．如果材料和人工沒有全部記入帳目，生產(chǎn)已經(jīng)完成，但可能沒有報告。ｅ．存貨準備可能誤報。B－５如果生產(chǎn)用料，用工數(shù)字錯誤或者產(chǎn)品數(shù)量未經(jīng)核準便開始生產(chǎn)，可能對生產(chǎn)產(chǎn)生不良影響。B－６報廢物品或退貨可能被盜。報廢品售價可能不恰當或者售給信用風(fēng)險差的單位。B－１存貨可能遺失、被盜、被毀或者短時間內(nèi)被挪用B－２差錯和違法問題發(fā)生的可能性急劇上升。存貨可能被盜且未能查出。B－３可能無法查出實物保管，授權(quán)和業(yè)務(wù)事項處理過程中的差錯和疏漏。B－４財務(wù)報表，記錄或生產(chǎn)報告可能有誤。重大決策所依據(jù)的可能是錯誤信息，造成以下結(jié)果：ａ．存貨記錄與實際存貨不符，使存貨數(shù)錯報。ｂ．如果出庫沒有記錄，可能造成存貨多報。c如果采購或存貨耗用沒有準確記錄，存貨可能誤報。ｄ如果材料和人工沒有全部記入帳目，生產(chǎn)已經(jīng)完成，但可能沒有報告。ｅ．存貨準備可能誤報。B－５如果生產(chǎn)用料，用工數(shù)字錯誤或者產(chǎn)品數(shù)量未經(jīng)核準便開始生產(chǎn)，可能對生產(chǎn)產(chǎn)生不良影響。B－６報廢物品或退貨可能被盜。報廢品售價可能不恰當或者售給信用風(fēng)險差的單位。B－７如果審查程序不健全，無法及時對存貨管理和報告進行糾正。B－８可能因未辦理保險，遭受不必要的經(jīng)濟損失。 ５．３一般制造計劃和控制以下指南為生產(chǎn)計劃和控制的最佳程序。然而，生產(chǎn)需求的確定和控制，可能還有其他方法。如果這些方法能夠達到以下指南的目的，可以予以接受。５．３．１必須編制詳細的銷售預(yù)測并由管理部門批準。生產(chǎn)和存貨控制計劃，生產(chǎn)進度計劃，存貨預(yù)算，詳細的材料和人員需求必須依據(jù)銷售預(yù)測制定。需要改動時，必須經(jīng)過恰當一級的管理部門批準。參照風(fēng)險：Ｃ一1，Ｃ．２５．３．２必須由管理部門根據(jù)已批準的生產(chǎn)計劃正式授權(quán)，方可開始進行產(chǎn)品的生產(chǎn)。參照風(fēng)險：Ｃ－２５．３．３應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品用料帳并隨時更新，以反映材料使用和生產(chǎn)狀況。參照風(fēng)險：Ｃ－1，Ｃ－２，Ｃ．３，Ｃ．４５．３．４對進出生產(chǎn)帳的材料和人工成本，應(yīng)正確地進行會計業(yè)務(wù)處理。應(yīng)與財務(wù)部門協(xié)調(diào)月末結(jié)帳程序。參照風(fēng)險：Ｃ－1，Ｃ－２，Ｃ－３，Ｃ４５．３．５殘次產(chǎn)品必須予以記錄，保管，檢查并及時向財務(wù)部門報告。在可行的情況下，處理殘次品或材料應(yīng)由不負責(zé)保管的人員以招標方式進行。參照風(fēng)險：Ｃ一衛(wèi)，Ｃ－３，Ｃ－５，Ｃ－６５．３．６出售報廢材料必須經(jīng)過材料管理人員的書面批準，如超出事業(yè)總部／集團確定的數(shù)量，還應(yīng)取得財務(wù)部門的批準。參照風(fēng)險：Ｃ－５５３．７生產(chǎn)過程（包括最后的檢驗）完成后，必須妥善保管產(chǎn)成品，避免被盜或者變質(zhì)。參照風(fēng)險：Ｃ－３，Ｃ．６５．３．８產(chǎn)品運出之前，必須經(jīng)過充分的質(zhì)量檢查。參照風(fēng)險：Ｃ－７ Ｃ－１生產(chǎn)報告可能有誤，掩蓋了產(chǎn)品短缺和失竊。發(fā)生差錯和違法事項的可能性急劇上升。Ｃ－２生產(chǎn)可能因以下問題受到影響：ａ．生產(chǎn)的產(chǎn)品未經(jīng)授權(quán)，產(chǎn)量過高，超過了可接受的程度。ｂ．庫存零部件不足，可能造成生產(chǎn)中斷。Ｃ．工廠生產(chǎn)能力未能充分發(fā)揮，無法滿足客戶的具體要求或者服務(wù)水準。ｄ．人工使用效率不高。可能發(fā)生人工成本過高，或者達不到客戶提出的質(zhì)量標準的問題。Ｃ－1生產(chǎn)報告可能有誤，掩蓋了產(chǎn)品短缺和失竊。發(fā)生差錯和違法事項的可能性急劇上升。Ｃ－２生產(chǎn)可能因以下問題受到影響：ａ，生產(chǎn)的產(chǎn)品未經(jīng)授權(quán)，產(chǎn)量過高，超過了可接受的程度。ｂ．庫存零部件不足，可能造成生產(chǎn)中斷。Ｃ．工廠生產(chǎn)能力未能充分發(fā)揮，無法滿足客戶的具體要求或者服務(wù)水準。ｄ．人工使用效率不高?？赡馨l(fā)生人工成本過高，或者達不到客戶提出的質(zhì)量標準的問題。Ｃ－３存貨保管，授權(quán)和業(yè)務(wù)處理中的差錯和疏漏可能無法查出。Ｃ－４財務(wù)報告，記錄和生產(chǎn)報告可能誤報。重大決策所依據(jù)的可能是錯誤信息，從而導(dǎo)致以下結(jié)果：ａ．存貨標準成本無法體現(xiàn)生產(chǎn)標準成本；ｂ．如果生產(chǎn)耗用的材料和人工沒有全部記錄入帳，已生產(chǎn)產(chǎn)品可能未予報告。Ｃ．標準成本和實際成本可能無法進行有效比較。Ｃ－１生產(chǎn)報告可能有誤，掩蓋了產(chǎn)品短缺和失竊。發(fā)生差錯和違法事項的可能性急劇上升。Ｃ－３存貨保管，授權(quán)和業(yè)務(wù)處理中的差錯和疏漏可能無法查出。Ｃ－５報廢品的銷售可能未記帳或記帳有誤，銷售價格不當，銷售風(fēng)險過大。Ｃ－６存貨，