【正文】 居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%股份，直接持有乙國C企業(yè)16%股份，并且B企業(yè)直接持有C企業(yè)20%股份，如下圖所示：圖二中國居民A企業(yè)乙國C企業(yè)甲國B企業(yè)20%20%境內(nèi)境外16%分析： （1）中國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%股份，滿足直接持股20%（含20% ）的條件。（2）中國居民A企業(yè)直接持有乙國C企業(yè)16%股份，間接持有乙國C企業(yè)股份＝20%20%＝4%，由于A企業(yè)直接持有C企業(yè)的股份不足20%，故不能計(jì)入A企業(yè)對C企業(yè)直接持股或間接持股的總和比例之中。因此，C企業(yè)未滿足居民企業(yè)通過一個或多個符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)的規(guī)定。示例五 ：多層持股條件的綜合判定中國居民企業(yè)A分別控股了四家公司甲國B甲國B乙國B乙國B4，持股比例分別為50%、50%、100%、100%；B1持有丙國C1公司30%股份，B2持有丙國C2公司50%股份，B3持有丁國C3公司50%股份，B4持有丁國C4公司50%股份；CCCC4分別持有戊國D公司20%、40%、25%、15%股份；D公司持有戊國E公司100%股份。圖示如下：圖三 境內(nèi)境外居民企業(yè)A 50% 50% 100% 100%乙國B4甲國B2乙國B3甲國B1 30% 50% 50% 50%丁國C4丁國C3丙國C1丙國C2 20% 40% 25% 15%戊國D 100%戊國E注：…虛線內(nèi)為判定符合間接持股條件的公司及可就分配的股息計(jì)算間接抵免稅額的所持股份。（1）B層各公司間接抵免持股條件的判定：BBBB4公司分別直接被A公司控股50%、50%、100%、100%，均符合間接抵免第一層公司的持股條件。（2）C層各公司間接抵免持股條件的判定：①C1公司雖然被符合條件的上一層公司B1控股30%，但僅受居民企業(yè)A間接控股15%（50%*30%），因此，屬于不符合間接抵免持股條件的公司（但如果協(xié)定的規(guī)定為10%，則符合間接抵免條件）；②C2公司被符合條件的上一層公司B2控股50%，且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到25%（50%*50%），因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司；③C3公司被符合條件的上一層公司B3控股50%，且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到50%（100%*50%），因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司；④C4公司情形與C3公司相同，屬于符合間接抵免持股條件的公司。（3）D公司間接抵免持股條件的判定：①雖然D公司被C1控股達(dá)到了20%，但由于C1屬于不符合持股條件的公司，所以，C1對D公司的20%持股也不得再計(jì)入D公司間接抵免持股條件的范圍，來源于D公司20%部分的所得的已納稅額不能進(jìn)入居民企業(yè)A的抵免范疇；②D公司被C2控股達(dá)到40%，但被A通過符合條件的BC2間接持股僅10%，未達(dá)到20%，因此，還不能由此判定D是否符合間接抵免條件；③D公司被C3控股達(dá)到25%，且由A通過符合條件的B%（100%*50%*25%），加上A通過BC2的間接控股10%，%。因此， D公司符合間接抵免條件，其所納稅額中屬于向C2和C3公司分配的65%股息所負(fù)擔(dān)的部分，可進(jìn)入A公司的間接抵免范疇。④D公司被C4控股15%，雖然C4自身為符合持股條件的公司，但其對D公司的持股不符合直接控股達(dá)20%的持股條件。因此，該C4公司對D公司15%的持股，不能計(jì)入居民企業(yè)A對D公司符合條件的間接持股總和之中；同時， D公司所納稅額中屬于向C4公司按其持股15%分配的股息所負(fù)擔(dān)的部分,也不能進(jìn)入居民企業(yè)A的間接抵免范疇。（4）E公司間接抵免持股條件的判定：居民企業(yè)A通過其它公司對E的間接控制由于超過了三層（居民企業(yè)A→B2（B3）→C2（C3）→D→E，E公司處于向下四層），因此，E公司不能納入A公司的間接抵免范疇；即使D公司和E公司在戊國實(shí)行集團(tuán)合并（匯總）納稅，D公司就E公司所得所匯總繳納的稅額部分，也須在計(jì)算A公司間接負(fù)擔(dān)稅額時在D公司合并（匯總）稅額中扣除。示例六 ：稅收饒讓抵免的計(jì)算中國居民企業(yè)A公司，在甲國投資設(shè)立了B公司，甲國政府為鼓勵境外投資，對B公司第一個獲利年度實(shí)施了企業(yè)所得稅免稅。按甲國的稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為20% 。A公司獲得了B公司免稅年度分得的利潤2000萬元。根據(jù)中國和甲國政府簽訂稅收協(xié)定規(guī)定，中國居民從甲國取得的所得，按照協(xié)定規(guī)定在甲國繳納的稅額可以在對居民征收的中國稅收中抵免。所繳納的稅額包括假如沒有按照該締約國給予減免稅或其他稅收優(yōu)惠而本應(yīng)繳納的稅額。所繳納的甲國稅收應(yīng)包括相當(dāng)于所放棄的甲國稅收的數(shù)額。計(jì)算如下：A公司在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時，B公司的免稅額＝200020%＝400萬元，應(yīng)計(jì)算為由A公司抵免的間接負(fù)擔(dān)的境外稅額。示例七 ：抵免限額的計(jì)算以示例三中對居民企業(yè)A公司已確定的可予計(jì)算間接抵免的境外所得及稅額為例，其中取得境外股息所得為5250萬元（已還原向境外直接繳納10%的預(yù)提所得稅525萬元，但未含應(yīng)還原計(jì)算的境外間接負(fù)擔(dān)的稅額，見示例三），其中甲國2250萬元，乙國3000萬元；，其中用于甲國B用于乙國B應(yīng)在計(jì)算來自兩個國家四個B子公司的股息應(yīng)納稅所得時對應(yīng)調(diào)整扣除（參見《通知》第三條項(xiàng)下釋義）。分析：（1）（5250萬+），其中：（2250萬+）；（3000萬+）；（2）境外股息所得對應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)管理費(fèi)后的應(yīng)納稅所得額為7020萬元（），其中：來源于甲國股息所得對應(yīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為2978萬元（）；來源于乙國股息所得對應(yīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為4042萬元（）。（3）境外間接負(fù)擔(dān)稅額還原計(jì)算后境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額為：已還原直接稅額的境內(nèi)外所得總額+可予計(jì)算抵免的間接稅額=+=18000萬元；（4）企業(yè)應(yīng)納稅總額為：應(yīng)納稅所得總額*適用稅率=18000 *25%=4500萬元；（5）計(jì)算抵免限額為：①來源于甲國所得的抵免限額為：應(yīng)納稅總額甲國的應(yīng)納稅所得額247。中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=4500*2978247。18000=②來源于乙國所得的抵免限額為：應(yīng)納稅總額乙國的應(yīng)納稅所得額247。中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=4500*4042247。18000=示例八 ：境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時，境外已繳稅額的處理表一 金額單位：萬元項(xiàng)目境內(nèi)企業(yè)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)境外已納稅額抵免限額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免余額稅率25%30%———第一年利潤10010030030第二年利潤100100302535分析：第一年：應(yīng)納稅所得額＝100＋100＝0，抵免限額為0，境外已繳稅額結(jié)轉(zhuǎn)下一年度抵補(bǔ)余額為30萬元。第二年：應(yīng)納稅所得額＝100＋100＝200萬元當(dāng)年境外所得稅稅額=30萬元抵免限額=200*25%*[100247。200]=25萬元（﹤30萬元）實(shí)際抵免境外所得稅額=25萬元留待以后結(jié)轉(zhuǎn)抵免稅額=3025+30=35萬元示例九 ：實(shí)際抵免境外稅額的計(jì)算以示例三對A公司計(jì)算的可抵免境外負(fù)擔(dān)稅額及示例七對其計(jì)算的境外所得應(yīng)納稅總額和境外稅額抵免限額為例，計(jì)算其當(dāng)年度可實(shí)際抵免的境外稅額。（1）甲國可抵免境外稅額=直接稅額225萬+=；抵免限額=（＜）；當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額=；可結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)年度未抵免稅額==393萬元；（2）乙國可抵免境外稅額=直接稅額300萬+=；抵免限額=（＜）；當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額=；可結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)年度未抵免稅額==；（3）當(dāng)年度可實(shí)際抵免稅額合計(jì)=+=1755萬元；再以此例按《通知》第十二條所列公式計(jì)算A公司2010年抵免境外所得稅后應(yīng)納所得稅額為（假設(shè)A公司沒有適用稅法規(guī)定的有關(guān)設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠）：境內(nèi)外應(yīng)納所得稅總額當(dāng)年可實(shí)際抵免境外稅額=18000*25%1755=2745萬元示例十 ：境外分支機(jī)構(gòu)納稅年度的判定某居民企業(yè)在A國的分公司，按A國法律規(guī)定，計(jì)算當(dāng)期利潤年度為每年10月1日至次年9月30日。分析：該分公司按A國規(guī)定計(jì)算2009年10月1日至次年9月30日期間（即A國2009/2010年度）的營業(yè)利潤及其已納稅額，應(yīng)在我國2010年度計(jì)算納稅及境外稅額抵免。示例十一 ：境外股息所得在我國計(jì)算抵免的時間某居民企業(yè)的境外子公司于2010年5月1日股東會決定，將分別屬于2007年、2008年的未分配利潤共計(jì)2000萬元分配。分析：該2000萬元均屬于該居民企業(yè)2010年取得的股息，就該股息被扣繳的預(yù)提所得稅以及該股息間接負(fù)擔(dān)的由境外子公司就其2008年、2009年度利潤繳納的境外所得稅，均應(yīng)按規(guī)定的適用條件在該居民企業(yè)2010年應(yīng)納我國企業(yè)所得稅中計(jì)算抵免。（可參見例三中“C2公司稅額的計(jì)算”）1. 若不給自己設(shè)限，則人生中就沒有限制你發(fā)揮的藩籬。2. 若不是心寬似海，哪有人生風(fēng)平浪靜。在紛雜的塵世里，為自己留下一片純靜的心靈空間，不管是潮起潮落，也不管是陰晴圓缺，你都可以免去浮躁，義無反顧，勇往直前，輕松自如地走好人生路上的每一步3. 花一些時間，總會看清一些事。用一些事情，總會看清一些人。有時候覺得自己像個神經(jīng)病。既糾結(jié)了自己，又打擾了別人。努力過后，才知道許多事情，堅(jiān)持堅(jiān)持，就過來了。4. 歲月是無情的，假如你丟給它的是一片空白，它還給你的也是一片空白。歲月是有情的，假如你奉獻(xiàn)給她的是一些色彩，它奉獻(xiàn)給你的也是一些色彩。你必須努力，當(dāng)有一天驀然回首時，你的回憶里才會多一些色彩斑斕，少一些蒼白無力。只有你自己才能把歲月描畫成一幅難以忘懷的人生畫卷。學(xué)習(xí)參考