【正文】 有時(shí)候覺(jué)得自己像個(gè)神經(jīng)病。分析：（1）（5250萬(wàn)+），其中：（2250萬(wàn)+）；（3000萬(wàn)+）；（2）境外股息所得對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)管理費(fèi)后的應(yīng)納稅所得額為7020萬(wàn)元（），其中：來(lái)源于甲國(guó)股息所得對(duì)應(yīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為2978萬(wàn)元（）；來(lái)源于乙國(guó)股息所得對(duì)應(yīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為4042萬(wàn)元（）。（1）B層各公司間接抵免持股條件的判定：BBBB4公司分別直接被A公司控股50%、50%、100%、100%，均符合間接抵免第一層公司的持股條件。當(dāng)年D公司在所在國(guó)繳納企業(yè)所得稅為250萬(wàn)元；D公司將當(dāng)年稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)元全部分配；D公司向C3公司按其持股比例25%分配股息250萬(wàn)元；將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計(jì)算，：（250+0+0）*（250247。（2）A企業(yè)當(dāng)年度境外乙國(guó)未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共240萬(wàn)元，允許A企業(yè)以其來(lái)自乙國(guó)以后年度的所得無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)?！锻ㄖ返谑臈l 關(guān)于來(lái)源于港、澳、臺(tái)地區(qū)的所得企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的應(yīng)稅所得，參照本通知執(zhí)行?！胺謬?guó)不分項(xiàng)”原則。（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的企業(yè)所得稅稅額的具體抵免方法，即企業(yè)每年應(yīng)分國(guó)（地區(qū)）別在抵免限額內(nèi)據(jù)實(shí)抵免境外所得稅額，超過(guò)抵免限額的部分可在以后連續(xù)5個(gè)納稅年度延續(xù)抵免；企業(yè)當(dāng)年境外一國(guó)（地區(qū)）可抵免稅額中既有屬于當(dāng)年已直接繳納或間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額，又有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未逾期可抵免稅額時(shí)，應(yīng)首先抵免當(dāng)年已直接繳納或間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額后，抵免限額有余額的，可再抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未逾期可抵免稅額，仍抵免不足的，繼續(xù)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)（參見(jiàn)示例九）。居民企業(yè)從與我國(guó)訂立稅收協(xié)定（或安排）的對(duì)方國(guó)家取得所得，并按該國(guó)稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該所得已享受的免稅或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的，經(jīng)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可在其申報(bào)境外所得稅額時(shí)視為已繳稅額（參見(jiàn)示例六）。稅收抵免旨在解決重復(fù)征稅問(wèn)題，僅限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額（除另有饒讓抵免或其他規(guī)定外）。 第三條 第一款 第（四）項(xiàng)（四）在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外（分國(guó)（地區(qū)）別，下同）應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?。，須符合我?guó)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定。間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。（3）企業(yè)收到某一納稅年度的境外所得已納稅憑證時(shí)，凡是遲于次年5月31日匯算清繳終止日的，可以對(duì)該所得境外稅額抵免追溯計(jì)算。在不同的國(guó)家，對(duì)于企業(yè)所得稅的稱呼有著不同的表述，如法人所得稅、公司所得稅等?！俺止蓷l件”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例（參見(jiàn)示例四、五）。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免（參見(jiàn)示例八）。具體國(guó)家（地區(qū)）名單見(jiàn)附件。，一般以國(guó)內(nèi)法為準(zhǔn)。其中，境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元；設(shè)在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元；設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元；A企業(yè)當(dāng)年度從乙國(guó)取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。B2公司應(yīng)納稅所得總額為5000萬(wàn)元，其中來(lái)自C2公司的投資收益為1200萬(wàn)元，按10%繳納C2公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為120萬(wàn)元（1200萬(wàn)*10%），符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額325萬(wàn)元；B2公司適用稅率為30%，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為1140萬(wàn)元；當(dāng)年稅前利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，則其稅后利潤(rùn)為3740萬(wàn)元（5000萬(wàn)1140萬(wàn)120萬(wàn)），且全部分配；B2公司向A公司按其持股比例50%分配股息1870萬(wàn)元；將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計(jì)算，：（1140+120+325）*（1870247。因此，C企業(yè)未滿足居民企業(yè)通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)的規(guī)定。計(jì)算如下：A公司在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，B公司的免稅額＝200020%＝400萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)算為由A公司抵免的間接負(fù)擔(dān)的境外稅額。2. 若不是心寬似海，哪有人生風(fēng)平浪靜。4. 歲月是無(wú)情的，假如你丟給它的是一片空白，它還給你的也是一片空白。18000=②來(lái)源于乙國(guó)所得的抵免限額為：應(yīng)納稅總額乙國(guó)的應(yīng)納稅所得額247。因此， D公司符合間接抵免條件，其所納稅額中屬于向C2和C3公司分配的65%股息所負(fù)擔(dān)的部分，可進(jìn)入A公司的間接抵免范疇。730）=③B3公司稅額的計(jì)算B3公司符合A公司的間接抵免持股條件。B1公司應(yīng)納稅所得總額為1000萬(wàn)元（假設(shè)該“應(yīng)納稅所得總額”中在B1公司所在國(guó)計(jì)算稅額抵免時(shí)已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅額，下同），其中來(lái)自C1公司的投資收益為300萬(wàn)元，按10%繳納C1公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為30萬(wàn)元（300萬(wàn)*10%），無(wú)符合抵免條件的間接稅額；B1公司適用稅率為30%，其當(dāng)年在所在國(guó)按該國(guó)境外稅收抵免規(guī)定計(jì)算后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為210萬(wàn)元；B1公司當(dāng)年稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，則其當(dāng)年稅后利潤(rùn)為760萬(wàn)元（稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)實(shí)際繳納所在國(guó)稅額210萬(wàn)繳納預(yù)提稅額30萬(wàn)），且全部分配；B1公司向A公司按其持股比例50%分配股息380萬(wàn)元；將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式（即：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）247?！锻ㄖ返谑鶙l 關(guān)于執(zhí)行日期本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。法定稅率且實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)（稅率）的國(guó)家，由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局列名單公布；各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不能自行作出判定，發(fā)現(xiàn)名單所列國(guó)家抵免異常的，應(yīng)立即向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)告。（3）申請(qǐng)享受稅收饒讓抵免的還需提供：①本企業(yè)及其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計(jì)報(bào)告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復(fù)印件；②企業(yè)在其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)的參股比例等情況的證明復(fù)印件；③間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計(jì)算過(guò)程；④由本企業(yè)直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。，而按中國(guó)稅收法律法規(guī)規(guī)定屬于應(yīng)稅所得的，不屬于稅收饒讓抵免范疇，應(yīng)全額按中國(guó)稅收法律法規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（2）本條第二項(xiàng)規(guī)定是指，根據(jù)中國(guó)政府與其他國(guó)家（地區(qū)）政府簽訂的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定不屬于對(duì)方國(guó)家的應(yīng)稅項(xiàng)目，卻被對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）就其征收的企業(yè)所得稅，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)向征稅國(guó)家申請(qǐng)退還不應(yīng)征收的稅額；該項(xiàng)稅額還應(yīng)包括，企業(yè)就境外所得在來(lái)源國(guó)納稅時(shí)適用稅率高于稅收協(xié)定限定稅率所多繳納的所得稅稅額。（1）資產(chǎn)比例；（2）收入比例；（3）員工工資支出比例；（4）其他合理比例。境外分支機(jī)構(gòu)合理支出范圍通常包括境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的人員工資、資產(chǎn)折舊、利息、相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)用于管理分支機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用等?！锻ㄖ返诙l 關(guān)于境外所得稅額抵免計(jì)算的基本項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、稅收協(xié)定以及通知的規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算下列當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項(xiàng)目后，確定當(dāng)期實(shí)際可抵免分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額：（一）境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額（以下稱境內(nèi)應(yīng)納稅所得額）和分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得的應(yīng)納稅所得額（以下稱境外應(yīng)納稅所得額）；（二）分國(guó)（地區(qū)）別的可抵免境外所得稅稅額；　　（三）分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得稅的抵免限額。為緩解由于國(guó)家間對(duì)所得來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)的重疊而產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅，我國(guó)稅法對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)取得的發(fā)生于境外的所得所繳納的境外稅額，給予了與居民企業(yè)類似的稅額抵免待遇。 第三條 第一款 第（一）項(xiàng) （一）居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。（1）企業(yè)來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得，若實(shí)際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期不在同一納稅年度的，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配日所在的納稅年度確認(rèn)境外所得?！锻ㄖ返谒臈l 關(guān)于可予抵免境外所得稅額的確認(rèn)可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。《通知》第六條規(guī)定條件的下層企業(yè)稅額的計(jì)算方式及公式（參見(jiàn)示例三），公式中：（1）本層企業(yè)是指實(shí)際分配股息（紅利）的境外被投資企業(yè)；（2）本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額是指，本層企業(yè)按所在國(guó)稅法就利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國(guó)就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預(yù)提所得稅；（3）符合《通知》規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額是指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息（紅利）而間接負(fù)擔(dān)的由下一層企業(yè)就其利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅稅額；（4）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實(shí)際分配的扣繳預(yù)提所得稅前的股息（紅利）數(shù)額；（5）本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額是指該層企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去就其利潤(rùn)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅后的余額；（紅利），若是由該下一層企業(yè)不同年度的稅后未分配利潤(rùn)組成，則應(yīng)按該股息（紅利）對(duì)應(yīng)的每一年度未分配利潤(rùn)，分別計(jì)算就該項(xiàng)分配利潤(rùn)所間接負(fù)擔(dān)的稅額；按各年度計(jì)算的間接負(fù)擔(dān)稅額之和，即為取得股息（紅利）的企業(yè)該一個(gè)年度中分得的股息（紅利）所得所間接負(fù)擔(dān)的所得稅額。今后若國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定境外所得與境內(nèi)所得享受相同企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按有關(guān)優(yōu)惠政策的適用稅率或稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算其應(yīng)納稅總額和抵免限額；簡(jiǎn)便計(jì)算，也可以按該境外應(yīng)納稅所得額直接乘以其實(shí)際適用的稅率或稅收負(fù)擔(dān)率得出抵免限額（參見(jiàn)示例七）。①按分國(guó)不分項(xiàng)填報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣額的境外所得稅在各年的抵扣情況；②本年度未抵免稅額：填報(bào)稅額所屬年度未抵免結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的稅額；③五年結(jié)轉(zhuǎn)抵扣額：填報(bào)按規(guī)定用本期稅額扣除限額的余額抵扣以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的稅額及抵扣后的余額；《通知》第十條 關(guān)于簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免（一）企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來(lái)源