【正文】 A集團(tuán)公司組織架構(gòu)（如圖一所示）及其對(duì)符合間接抵免持股條件的判定結(jié)果為例，對(duì)A公司于2010年初申報(bào)的2009年度符合條件的各層公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及分配股息情況，計(jì)算A公司可進(jìn)入抵免（參見例五分析）的間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額如下：圖一 境內(nèi)境外居民企業(yè)A 50% 50% 100% 100%乙國(guó)B4甲國(guó)B2乙國(guó)B3甲國(guó)B1 30% 50% 50% 50%丁國(guó)C4丁國(guó)C3丙國(guó)C1丙國(guó)C2 20% 40% 25% 15%戊國(guó)D 100%戊國(guó)E（1）計(jì)算甲國(guó)B1及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額：①C1公司及其對(duì)D公司20%持股稅額的計(jì)算由于C1不符合A公司的間接抵免條件，因此，其就利潤(rùn)所納稅額及其按持有D公司20%股份而分得股息直接繳納的預(yù)提所得稅及該股息所包含的D公司稅額，均不應(yīng)計(jì)算為由A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額。因此，相應(yīng)調(diào)整后A企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得額為：境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=300萬(wàn)元；甲國(guó)應(yīng)納稅所得額=100萬(wàn)元；乙國(guó)應(yīng)納稅所得額=240萬(wàn)元；A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額=400萬(wàn)元。其中，境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元；設(shè)在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元；設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元；A企業(yè)當(dāng)年度從乙國(guó)取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。境外利息收入總額＝＋＝25萬(wàn)元對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額＝25－5004%＝5萬(wàn)元該境外利息收入用于計(jì)算境外稅額抵免限額的應(yīng)納稅所得額為5萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得總額仍為1000萬(wàn)元不變。A銀行應(yīng)納稅所得總額為1000萬(wàn)元，已在應(yīng)納稅所得總額中扣除的該筆境外貸款的融資成本為本金的4%。附示例示例一 ：來(lái)源于境外利息收入的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算中國(guó)A銀行向甲國(guó)某企業(yè)貸出500萬(wàn)元，合同約定的利率為5%?！锻ㄖ犯郊悍ǘǘ惵拭黠@高于我國(guó)的境外所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）名單美國(guó)、阿根廷、布隆迪、喀麥隆、古巴、法國(guó)、日本、摩洛哥、巴基斯坦、贊比亞、科威特、孟加拉國(guó)、敘利亞、約旦、老撾?！锻ㄖ返谑鶙l 關(guān)于執(zhí)行日期本通知自2008年1月1日起執(zhí)行?！锻ㄖ返谑鍡l 關(guān)于稅收協(xié)定優(yōu)先原則的適用中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本通知有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。、代表處、辦事處、聯(lián)絡(luò)處，以及在境外提供勞務(wù)、被勞務(wù)發(fā)生地國(guó)家（地區(qū)）認(rèn)定為負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所等。，一般以國(guó)內(nèi)法為準(zhǔn)。境外所得稅抵免額是指按照《通知》和《指南》計(jì)算的境外所得稅額在抵免限額內(nèi)實(shí)際可以抵免的稅額。《通知》第十二條 關(guān)于境外所得稅抵免時(shí)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：　　企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額境外所得稅抵免額。，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額時(shí)，如果分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)納稅年度的規(guī)定與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一致的，在確定該分支機(jī)構(gòu)境外某一年度的稅額如何對(duì)應(yīng)我國(guó)納稅年度進(jìn)行抵免時(shí)，境外分支機(jī)構(gòu)按所在國(guó)規(guī)定計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅年度與其境內(nèi)總機(jī)構(gòu)納稅年度相對(duì)應(yīng)的納稅年度，應(yīng)為該境外分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)納稅年度結(jié)束日所在的我國(guó)納稅年度（參見示例十）。 《通知》第十一條 關(guān)于境外分支機(jī)構(gòu)與我國(guó)對(duì)應(yīng)納稅年度的確定企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅年度與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國(guó)納稅年度當(dāng)年度相對(duì)應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國(guó)有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度。法定稅率且實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)（稅率）的國(guó)家，由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局列名單公布；各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不能自行作出判定，發(fā)現(xiàn)名單所列國(guó)家抵免異常的，應(yīng)立即向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)告?！皬乃脕?lái)源國(guó)（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)取得具有納稅性質(zhì)的憑證或證明”是指向境外所在國(guó)家政府實(shí)際繳納了具有綜合稅額（含企業(yè)所得稅）性質(zhì)的款項(xiàng)的有效憑證?！　儆诒究钜?guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等投資性所得，均應(yīng)按本通知的其他規(guī)定計(jì)算境外稅額抵免。具體國(guó)家（地區(qū)）名單見附件。　　屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等投資性所得，均應(yīng)按本通知的其他規(guī)定計(jì)算境外稅額抵免。（1） 臺(tái)賬表式：境外所得稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵免管理臺(tái)賬企業(yè)名稱： 所得來(lái)源國(guó)別（地區(qū)）： 金額單位：人民幣（列至角分）行次本年度未抵免稅額五年期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣額及余額稅額所屬年度未抵免額第一年第二年第三年第四年第五年抵免額余額抵免額余額抵免額余額抵免額余額抵免額不得再結(jié)轉(zhuǎn)額1 2 　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）管理臺(tái)賬的編制說(shuō)明：填報(bào)以前年度境外所得已納稅額未抵免部分的結(jié)轉(zhuǎn)、抵扣情況。上述資料已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復(fù)印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無(wú)異義，并加蓋企業(yè)公章。（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。（3）申請(qǐng)享受稅收饒讓抵免的還需提供：①本企業(yè)及其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計(jì)報(bào)告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復(fù)印件；②企業(yè)在其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)的參股比例等情況的證明復(fù)印件；③間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計(jì)算過(guò)程；④由本企業(yè)直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。 （包括按照《通知》第十條規(guī)定的簡(jiǎn)易辦法進(jìn)行的抵免）時(shí)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下書面資料：（1）與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）?！锻ㄖ返诰艞l 關(guān)于實(shí)際抵免境外稅額的計(jì)算 在計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵免的境外已繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅稅額時(shí)，企業(yè)在境外一國(guó)（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計(jì)算的該國(guó)（地區(qū)）抵免限額的，應(yīng)以該項(xiàng)稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實(shí)抵免；超過(guò)抵免限額的，當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額進(jìn)行抵免，超過(guò)抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免（參見示例八）。，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)。%，即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，在進(jìn)行境外所得稅額抵免限額計(jì)算中的中國(guó)境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額所適用的稅率也應(yīng)為25%。 據(jù)以計(jì)算上述公式中“中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率。 某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額247。，而按中國(guó)稅收法律法規(guī)規(guī)定屬于應(yīng)稅所得的，不屬于稅收饒讓抵免范疇，應(yīng)全額按中國(guó)稅收法律法規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。：（1）稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過(guò)實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；（2）稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國(guó)稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定國(guó)家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額超過(guò)實(shí)際繳納稅額的數(shù)額，即實(shí)際稅收優(yōu)惠額。，但我國(guó)與有關(guān)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定有稅收饒讓抵免安排，本條對(duì)此進(jìn)行了重申?！俺止蓷l件”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例（參見示例四、五）。，在計(jì)算居民企業(yè)負(fù)擔(dān)境外稅額時(shí)，均以境外第一層企業(yè)所在國(guó)（地區(qū)）為國(guó)別劃分進(jìn)行歸集計(jì)算，而不論該第一層企業(yè)的下層企業(yè)歸屬何國(guó)（地區(qū)）。本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。，在以人民幣計(jì)算可予抵免的境外稅額時(shí)，凡企業(yè)記賬本位幣為人民幣的，應(yīng)按企業(yè)就該項(xiàng)境外所得記入賬內(nèi)時(shí)使用的人民幣匯率進(jìn)行換算；凡企業(yè)以人民幣以外其他貨幣作為記賬本位幣的，應(yīng)統(tǒng)一按實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)境外所得對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)進(jìn)行換算。（4）本條第五項(xiàng)規(guī)定是指，如果我國(guó)稅收法律法規(guī)做出對(duì)某項(xiàng)境外所得給予免稅優(yōu)惠規(guī)定，企業(yè)取得免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得的，該項(xiàng)所得的應(yīng)納稅所得額及其繳納的境外所得稅額均應(yīng)從計(jì)算境外所得稅額抵免的境外應(yīng)納稅所得額和境外已納稅額中減除。（2）本條第二項(xiàng)規(guī)定是指，根據(jù)中國(guó)政府與其他國(guó)家（地區(qū)）政府簽訂的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定不屬于對(duì)方國(guó)家的應(yīng)稅項(xiàng)目，卻被對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）就其征收的企業(yè)所得稅，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)向征稅國(guó)家申請(qǐng)退還不應(yīng)征收的稅額；該項(xiàng)稅額還應(yīng)包括，企業(yè)就境外所得在來(lái)源國(guó)納稅時(shí)適用稅率高于稅收協(xié)定限定稅率所多繳納的所得稅稅額。（4）可抵免的企業(yè)所得稅稅額，若是稅收協(xié)定非適用所得稅項(xiàng)目，或來(lái)自非協(xié)定國(guó)家的所得，無(wú)法判定是否屬于對(duì)企業(yè)征收的所得稅稅額的，應(yīng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局裁定。（3）