【正文】 的應(yīng)納稅所得額＝25－5004%＝5萬(wàn)元該境外利息收入用于計(jì)算境外稅額抵免限額的應(yīng)納稅所得額為5萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得總額仍為1000萬(wàn)元不變。因此，相應(yīng)調(diào)整后A企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得額為：境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=300萬(wàn)元；甲國(guó)應(yīng)納稅所得額=100萬(wàn)元；乙國(guó)應(yīng)納稅所得額=240萬(wàn)元；A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額=400萬(wàn)元。B1公司應(yīng)納稅所得總額為1000萬(wàn)元（假設(shè)該“應(yīng)納稅所得總額”中在B1公司所在國(guó)計(jì)算稅額抵免時(shí)已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅額，下同），其中來自C1公司的投資收益為300萬(wàn)元，按10%繳納C1公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為30萬(wàn)元（300萬(wàn)*10%），無(wú)符合抵免條件的間接稅額；B1公司適用稅率為30%，其當(dāng)年在所在國(guó)按該國(guó)境外稅收抵免規(guī)定計(jì)算后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為210萬(wàn)元；B1公司當(dāng)年稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，則其當(dāng)年稅后利潤(rùn)為760萬(wàn)元（稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)實(shí)際繳納所在國(guó)稅額210萬(wàn)繳納預(yù)提稅額30萬(wàn)），且全部分配；B1公司向A公司按其持股比例50%分配股息380萬(wàn)元；將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式（即：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）247。當(dāng)年D公司在所在國(guó)繳納企業(yè)所得稅為250萬(wàn)元；D公司將當(dāng)年稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)元全部分配；D公司向C2公司按其持股比例40%分配股息400萬(wàn)元；將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計(jì)算，D公司已納稅額屬于可由C2公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為100萬(wàn)元：（250+0+0）*（400247。1600）=200萬(wàn)元]。D公司應(yīng)納稅所得總額為1250萬(wàn)元，適用稅率為20%，無(wú)投資收益和繳納預(yù)提所得稅項(xiàng)目。730）=③B3公司稅額的計(jì)算B3公司符合A公司的間接抵免持股條件。②C4公司稅額的計(jì)算C4公司符合A公司的間接抵免持股條件。1500）=625萬(wàn)元（5）上述計(jì)算后，A公司可適用間接抵免的境外所得及間接負(fù)擔(dān)的境外已納稅額分國(guó)為：①可適用間接抵免的境外所得（含直接所繳預(yù)提所得稅但未含間接負(fù)擔(dān)的稅額）為5250萬(wàn)元，其中：來自甲國(guó)的境外所得為2250萬(wàn)元（B1股息380萬(wàn)+B2股息1870萬(wàn)）；來自乙國(guó)的境外所得為3000萬(wàn)元（B3股息1500萬(wàn)+B4股息1500萬(wàn)）；②，其中：（間接負(fù)擔(dān)B1稅額120萬(wàn)+）；（+間接負(fù)擔(dān)B4稅額625萬(wàn)）（6）計(jì)算A公司可適用抵免的全部境外所得稅額為：①假設(shè)上項(xiàng)境外所得在來源國(guó)均按10%稅率直接繳納境外預(yù)提所得稅合計(jì)為525萬(wàn)元，其中：繳納甲國(guó)預(yù)提所得稅為225萬(wàn)元（2250萬(wàn)*10%）；繳納乙國(guó)預(yù)提所得稅為300萬(wàn)元（3000萬(wàn)*10%）；②來自甲乙兩國(guó)所得的全部可抵免稅額分別為：甲國(guó)：直接繳納225萬(wàn)元+=乙國(guó)：直接繳納300萬(wàn)元+=示例四 ：二層持股條件的判定中國(guó)居民A企業(yè)直接持有甲國(guó)B企業(yè)20%股份，直接持有乙國(guó)C企業(yè)16%股份，并且B企業(yè)直接持有C企業(yè)20%股份，如下圖所示：圖二中國(guó)居民A企業(yè)乙國(guó)C企業(yè)甲國(guó)B企業(yè)20%20%境內(nèi)境外16%分析： （1）中國(guó)居民A企業(yè)直接持有甲國(guó)B企業(yè)20%股份，滿足直接持股20%（含20% ）的條件。圖示如下：圖三 境內(nèi)境外居民企業(yè)A 50% 50% 100% 100%乙國(guó)B4甲國(guó)B2乙國(guó)B3甲國(guó)B1 30% 50% 50% 50%丁國(guó)C4丁國(guó)C3丙國(guó)C1丙國(guó)C2 20% 40% 25% 15%戊國(guó)D 100%戊國(guó)E注：…虛線內(nèi)為判定符合間接持股條件的公司及可就分配的股息計(jì)算間接抵免稅額的所持股份。因此， D公司符合間接抵免條件，其所納稅額中屬于向C2和C3公司分配的65%股息所負(fù)擔(dān)的部分，可進(jìn)入A公司的間接抵免范疇。示例六 ：稅收饒讓抵免的計(jì)算中國(guó)居民企業(yè)A公司，在甲國(guó)投資設(shè)立了B公司，甲國(guó)政府為鼓勵(lì)境外投資，對(duì)B公司第一個(gè)獲利年度實(shí)施了企業(yè)所得稅免稅。所繳納的稅額包括假如沒有按照該締約國(guó)給予減免稅或其他稅收優(yōu)惠而本應(yīng)繳納的稅額。應(yīng)在計(jì)算來自兩個(gè)國(guó)家四個(gè)B子公司的股息應(yīng)納稅所得時(shí)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除（參見《通知》第三條項(xiàng)下釋義）。18000=②來源于乙國(guó)所得的抵免限額為：應(yīng)納稅總額乙國(guó)的應(yīng)納稅所得額247。200]=25萬(wàn)元（﹤30萬(wàn)元）實(shí)際抵免境外所得稅額=25萬(wàn)元留待以后結(jié)轉(zhuǎn)抵免稅額=3025+30=35萬(wàn)元示例九 ：實(shí)際抵免境外稅額的計(jì)算以示例三對(duì)A公司計(jì)算的可抵免境外負(fù)擔(dān)稅額及示例七對(duì)其計(jì)算的境外所得應(yīng)納稅總額和境外稅額抵免限額為例，計(jì)算其當(dāng)年度可實(shí)際抵免的境外稅額。分析：該2000萬(wàn)元均屬于該居民企業(yè)2010年取得的股息，就該股息被扣繳的預(yù)提所得稅以及該股息間接負(fù)擔(dān)的由境外子公司就其2008年、2009年度利潤(rùn)繳納的境外所得稅，均應(yīng)按規(guī)定的適用條件在該居民企業(yè)2010年應(yīng)納我國(guó)企業(yè)所得稅中計(jì)算抵免。用一些事情，總會(huì)看清一些人。4. 歲月是無(wú)情的，假如你丟給它的是一片空白，它還給你的也是一片空白。學(xué)習(xí)參考。你必須努力，當(dāng)有一天驀然回首時(shí)，你的回憶里才會(huì)多一些色彩斑斕，少一些蒼白無(wú)力。既糾結(jié)了自己，又打擾了別人。2. 若不是心寬似海，哪有人生風(fēng)平浪靜。分析：該分公司按A國(guó)規(guī)定計(jì)算2009年10月1日至次年9月30日期間（即A國(guó)2009/2010年度）的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及其已納稅額，應(yīng)在我國(guó)2010年度計(jì)算納稅及境外稅額抵免。18000=示例八 ：境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，境外已繳稅額的處理表一 金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目境內(nèi)企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)境外已納稅額抵免限額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免余額稅率25%30%———第一年利潤(rùn)10010030030第二年利潤(rùn)100100302535分析：第一年：應(yīng)納稅所得額＝100＋100＝0，抵免限額為0，境外已繳稅額結(jié)轉(zhuǎn)下一年度抵補(bǔ)余額為30萬(wàn)元。（3）境外間接負(fù)擔(dān)稅額還原計(jì)算后境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額為：已還原直接稅額的境內(nèi)外所得總額+可予計(jì)算抵免的間接稅額=+=18000萬(wàn)元；（4）企業(yè)應(yīng)納稅總額為：應(yīng)納稅所得總額*適用稅率=18000 *25%=4500萬(wàn)元；（5）計(jì)算抵免限額為：①來源于甲國(guó)所得的抵免限額為：應(yīng)納稅總額甲國(guó)的應(yīng)納稅所得額247。計(jì)算如下：A公司在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，B公司的免稅額＝200020%＝400萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)算為由A公司抵免的間接負(fù)擔(dān)的境外稅額。A公司獲得了B公司免稅年度分得的利潤(rùn)2000萬(wàn)元。因此，該C4公司對(duì)D公司15%的持股，不能計(jì)入居民企業(yè)A對(duì)D公司符合條件的間接持股總和之中；同時(shí)， D公司所納稅額中屬于向C4公司按其持股15%分配的股息所負(fù)擔(dān)的部分,也不能進(jìn)入居民企業(yè)A的間接抵免范疇。（2）C層各公司間接抵免持股條件的判定：①C1公司雖然被符合條件的上一層公司B1控股30%，但僅受居民企業(yè)A間接控股15%（50%*30%），因此，屬于不符合間接抵免持股條件的公司（但如果協(xié)定的規(guī)定為10%，則符合間接抵免條件）；②C2公司被符合條件的上一層公司B2控股50%，且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到25%（50%*50%），因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司；③C3公司被符合條件的上一層公司B3控股50%，且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到50%（100%*50%），因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司；④C4公司情形與C3公司相同，屬于符合間接抵免持股條件的公司。因此，C企業(yè)未滿足居民企業(yè)通過一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)的規(guī)定。750）=125萬(wàn)元③B4公司稅額的計(jì)算B4公司符合A公司的間接抵免持股條件。將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計(jì)算，：（++）*（1500247。1000）=②C3公司稅額的計(jì)算C3公司符合A公司的間接抵免持股條件。B2公司應(yīng)納稅所得總額為5000萬(wàn)元，其中來自C2公司的投資收益為1200萬(wàn)元，按10%繳納C2公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為120萬(wàn)元（1200萬(wàn)*10%），符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額325萬(wàn)元；B2公司適用稅率為30%，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為1140萬(wàn)元；當(dāng)年稅前利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，則其稅后利潤(rùn)為3740萬(wàn)元（5000萬(wàn)1140萬(wàn)120萬(wàn)），且全部分配；B2公司向A公司按其持股比例50%分配股息1870萬(wàn)元；將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計(jì)算，：（1140+120+325）*（1870247。C2公司應(yīng)納稅所得總額為2000萬(wàn)元；其中從D公司分得股息400萬(wàn)元，按10%繳納D公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為40萬(wàn)元（400萬(wàn)*10%），符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額100萬(wàn)元；C2公司適用稅率為25%，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為360萬(wàn)元；當(dāng)年稅前利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，則其稅后利潤(rùn)為1600萬(wàn)元（2000萬(wàn)360萬(wàn)40萬(wàn)）；C2公司將當(dāng)年稅后利潤(rùn)的一半用于分配，C2公司向B2公司按其持股比例50%分配股息400萬(wàn)元（1600萬(wàn)*50%*50%）；同時(shí)，將該公司2008年未分配稅后利潤(rùn)1600萬(wàn)元（實(shí)際繳納所得稅額為400萬(wàn)元，且無(wú)投資收益和繳納預(yù)提所得稅項(xiàng)目）一并分配，向B2公司按其持股比例50%分配股息800萬(wàn)元（1600萬(wàn)*50%）；C2公司向B2公司按其持股比例分配股息1200萬(wàn)元；將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計(jì)算，C2公司已納稅額屬于可由B2公司就2009年度分得股息間接負(fù)擔(dān)