【正文】 40% 25% 15%戊國D 100%戊國E（1）計(jì)算甲國B1及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額：①C1公司及其對(duì)D公司20%持股稅額的計(jì)算由于C1不符合A公司的間接抵免條件，因此，其就利潤所納稅額及其按持有D公司20%股份而分得股息直接繳納的預(yù)提所得稅及該股息所包含的D公司稅額，均不應(yīng)計(jì)算為由A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額。C2公司應(yīng)納稅所得總額為2000萬元；其中從D公司分得股息400萬元，按10%繳納D公司所在國預(yù)提所得稅額為40萬元（400萬*10%），符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額100萬元；C2公司適用稅率為25%，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實(shí)際繳納所在國所得稅額為360萬元；當(dāng)年稅前利潤為2000萬元，則其稅后利潤為1600萬元（2000萬360萬40萬）；C2公司將當(dāng)年稅后利潤的一半用于分配，C2公司向B2公司按其持股比例50%分配股息400萬元（1600萬*50%*50%）；同時(shí)，將該公司2008年未分配稅后利潤1600萬元（實(shí)際繳納所得稅額為400萬元，且無投資收益和繳納預(yù)提所得稅項(xiàng)目）一并分配，向B2公司按其持股比例50%分配股息800萬元（1600萬*50%）；C2公司向B2公司按其持股比例分配股息1200萬元；將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計(jì)算，C2公司已納稅額屬于可由B2公司就2009年度分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額共計(jì)為325萬元，其中以2009年度利潤分配股息間接負(fù)擔(dān)的稅額125萬元[（360+40+100）*（400247。1000）=②C3公司稅額的計(jì)算C3公司符合A公司的間接抵免持股條件。750）=125萬元③B4公司稅額的計(jì)算B4公司符合A公司的間接抵免持股條件。（2）C層各公司間接抵免持股條件的判定：①C1公司雖然被符合條件的上一層公司B1控股30%，但僅受居民企業(yè)A間接控股15%（50%*30%），因此，屬于不符合間接抵免持股條件的公司（但如果協(xié)定的規(guī)定為10%，則符合間接抵免條件）；②C2公司被符合條件的上一層公司B2控股50%，且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到25%（50%*50%），因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司；③C3公司被符合條件的上一層公司B3控股50%，且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到50%（100%*50%），因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司；④C4公司情形與C3公司相同，屬于符合間接抵免持股條件的公司。A公司獲得了B公司免稅年度分得的利潤2000萬元。（3）境外間接負(fù)擔(dān)稅額還原計(jì)算后境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額為：已還原直接稅額的境內(nèi)外所得總額+可予計(jì)算抵免的間接稅額=+=18000萬元；（4）企業(yè)應(yīng)納稅總額為：應(yīng)納稅所得總額*適用稅率=18000 *25%=4500萬元；（5）計(jì)算抵免限額為：①來源于甲國所得的抵免限額為：應(yīng)納稅總額甲國的應(yīng)納稅所得額247。分析：該分公司按A國規(guī)定計(jì)算2009年10月1日至次年9月30日期間（即A國2009/2010年度）的營業(yè)利潤及其已納稅額，應(yīng)在我國2010年度計(jì)算納稅及境外稅額抵免。既糾結(jié)了自己，又打擾了別人。學(xué)習(xí)參考。用一些事情，總會(huì)看清一些人。200]=25萬元（﹤30萬元）實(shí)際抵免境外所得稅額=25萬元留待以后結(jié)轉(zhuǎn)抵免稅額=3025+30=35萬元示例九 ：實(shí)際抵免境外稅額的計(jì)算以示例三對(duì)A公司計(jì)算的可抵免境外負(fù)擔(dān)稅額及示例七對(duì)其計(jì)算的境外所得應(yīng)納稅總額和境外稅額抵免限額為例，計(jì)算其當(dāng)年度可實(shí)際抵免的境外稅額。應(yīng)在計(jì)算來自兩個(gè)國家四個(gè)B子公司的股息應(yīng)納稅所得時(shí)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除（參見《通知》第三條項(xiàng)下釋義）。示例六 ：稅收饒讓抵免的計(jì)算中國居民企業(yè)A公司，在甲國投資設(shè)立了B公司，甲國政府為鼓勵(lì)境外投資，對(duì)B公司第一個(gè)獲利年度實(shí)施了企業(yè)所得稅免稅。圖示如下：圖三 境內(nèi)境外居民企業(yè)A 50% 50% 100% 100%乙國B4甲國B2乙國B3甲國B1 30% 50% 50% 50%丁國C4丁國C3丙國C1丙國C2 20% 40% 25% 15%戊國D 100%戊國E注：…虛線內(nèi)為判定符合間接持股條件的公司及可就分配的股息計(jì)算間接抵免稅額的所持股份。②C4公司稅額的計(jì)算C4公司符合A公司的間接抵免持股條件。D公司應(yīng)納稅所得總額為1250萬元，適用稅率為20%，無投資收益和繳納預(yù)提所得稅項(xiàng)目。當(dāng)年D公司在所在國繳納企業(yè)所得稅為250萬元；D公司將當(dāng)年稅后利潤1000萬元全部分配；D公司向C2公司按其持股比例40%分配股息400萬元；將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計(jì)算，D公司已納稅額屬于可由C2公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為100萬元：（250+0+0）*（400247。因此，相應(yīng)調(diào)整后A企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得額為：境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=300萬元；甲國應(yīng)納稅所得額=100萬元；乙國應(yīng)納稅所得額=240萬元；A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額=400萬元。附示例示例一 ：來源于境外利息收入的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算中國A銀行向甲國某企業(yè)貸出500萬元，合同約定的利率為5%。、代表處、辦事處、聯(lián)絡(luò)處，以及在境外提供勞務(wù)、被勞務(wù)發(fā)生地國家（地區(qū)）認(rèn)定為負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的營業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所等。，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額時(shí)，如果分支機(jī)構(gòu)所在國納稅年度的規(guī)定與我國規(guī)定的納稅年度不一致的，在確定該分支機(jī)構(gòu)境外某一年度的稅額如何對(duì)應(yīng)我國納稅年度進(jìn)行抵免時(shí)，境外分支機(jī)構(gòu)按所在國規(guī)定計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅年度與其境內(nèi)總機(jī)構(gòu)納稅年度相對(duì)應(yīng)的納稅年度，應(yīng)為該境外分支機(jī)構(gòu)所在國納稅年度結(jié)束日所在的我國納稅年度（參見示例十）。　　屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等投資性所得，均應(yīng)按本通知的其他規(guī)定計(jì)算境外稅額抵免。上述資料已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復(fù)印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無異義，并加蓋企業(yè)公章?！锻ㄖ返诰艞l 關(guān)于實(shí)際抵免境外稅額的計(jì)算 在計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵免的境外已繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅稅額時(shí)，企業(yè)在境外一國（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計(jì)算的該國（地區(qū)）抵免限額的，應(yīng)以該項(xiàng)稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實(shí)抵免；超過抵免限額的，當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額進(jìn)行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。 據(jù)以計(jì)算上述公式中“中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率。，但我國與有關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定有稅收饒讓抵免安排，本條對(duì)此進(jìn)行了重申。，在以人民幣計(jì)算可予抵免的境外稅額時(shí)，凡企業(yè)記賬本位幣為人民幣的，應(yīng)按企業(yè)就該項(xiàng)境外所得記入賬內(nèi)時(shí)使用的人民幣匯率進(jìn)行換算；凡企業(yè)以人民幣以外其他貨幣作為記賬本位幣的，應(yīng)統(tǒng)一按實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)境外所得對(duì)應(yīng)的我國納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)進(jìn)行換算。（3）限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額。，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（以下稱為非實(shí)際虧損額），今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制（參見示例二）。、場(chǎng)所，在享受境外稅額抵免時(shí)，也應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，按企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例及《通知》、《指南》等相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算境外所得的應(yīng)納稅所得額。在就境外所得計(jì)算應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除的有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，應(yīng)對(duì)如下成本費(fèi)用（但不限于）予以特別注意：（1）股息、紅利，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除與境外投資業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目研究、融資成本和管理費(fèi)用；（2）利息，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除為取得該項(xiàng)利息而發(fā)生的相應(yīng)的融資成本和相關(guān)費(fèi)用；（3）租金，屬于融資租賃業(yè)務(wù)的，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除其融資成本；屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除租賃物相應(yīng)的折舊或折耗；（4）特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除提供特許使用的資產(chǎn)的研發(fā)、攤銷等費(fèi)用；（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除被轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的成本凈值和相關(guān)費(fèi)用。，因此，境外分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)所得，不論是否匯回境內(nèi)，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入所屬年度的企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！锻ㄖ返谌龡l 關(guān)于境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三條 第一款企業(yè)應(yīng)就其按照實(shí)施條例第七條規(guī)定確定的中國境外所得（境外稅前所得），按以下規(guī)定計(jì)算實(shí)施條例第七十八條規(guī)定的境外應(yīng)納稅所得額。直接抵免主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。. .. . ..《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》目錄第一條 關(guān)于適用范圍第二條 關(guān)于境外所得稅額抵免計(jì)算的基本項(xiàng)目第三條 關(guān)于境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第四條 關(guān)于可予抵免境外所得稅額的確認(rèn)第五條 關(guān)于境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算第六條 關(guān)于適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計(jì)算第七條 關(guān)于稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定第八條 關(guān)于抵免限額的計(jì)算第九條 關(guān)于實(shí)際抵免境外稅額的計(jì)算第十條 關(guān)于簡易辦法計(jì)算抵免第十一條 關(guān)于境外分支機(jī)構(gòu)與我國對(duì)應(yīng)納稅年度的確定第十二條 關(guān)于境外所得稅抵免時(shí)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算第十三條 關(guān)于不具有獨(dú)立納稅地位的定義