【正文】 .............................. 46 一、企業(yè)所得稅立法背景 ........................................................................................ 46 二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則 ................................................................... 47 三、新稅法特點(diǎn) ...................................................................................................... 48 四、企業(yè)所得稅的地位 ............................................................................................ 48 五、新稅法名稱 ...................................................................................................... 48 目錄 ........................................................................................................................ 48 第一章 總 則 ................................................................................................... 49 第二章 應(yīng)納稅所得額 ............................................................................................ 50 第三章 應(yīng) 納稅額 ................................................................................................... 53 第四章 稅收優(yōu)惠 ................................................................................................... 53 第五章 源泉扣繳 ................................................................................................... 56 第六章 特別納稅調(diào)整 .......................................................................................... 56 第七章 征收管理 ................................................................................................... 57 第八章 附 則 ................................................................................................... 58 一、 2020 年新中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 （ 2020年 3 月 16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過） 目錄 第一章 總則 第二章 應(yīng)納稅所得額 第三章 應(yīng)納稅額 第四章 稅收優(yōu)惠 第五章 源泉扣繳 第六章 特別納稅調(diào)整 第七章 征收管理 第八章 附則 第一章 總則 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 第四條 企業(yè)所得稅的稅率為 25%。 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) ，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （六）贊助支出； （七） 未經(jīng)核定的 準(zhǔn)備金 支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅 利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： （一） 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； （二） 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送 年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 。 第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以 企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn) ；但登記注冊(cè)地在境外的，以 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 為納稅地點(diǎn)。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其 實(shí)際經(jīng)營(yíng)期 為一個(gè)納稅年度。 第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以 人民幣 計(jì)算。 1991 年 4 月 9 日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)外商投資企 業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 法》和 1993 年 12 月 13 日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。 (五 )營(yíng)業(yè)代理人； (六 )其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 第十六條 稅法第六條第 (二 )項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、 修理修配 、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化 體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 第二十一條 稅法第六條第 (七 )項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是 指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 第二十五條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè) 分得產(chǎn)品的時(shí)間 確認(rèn)收入的實(shí)觀，其收入額按照 產(chǎn)品的公允價(jià)值 確定。 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅僉、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 第三十三條 稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、 毀損、報(bào)廢串冒失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 企業(yè) 按國(guó)家規(guī)定 為特殊 工種職工支付的 法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi) ，準(zhǔn)予扣除。 第四十五條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要 的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出 ，準(zhǔn)予扣除。 本年末允許扣除的呆賬準(zhǔn)備＝本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額 x1％ — 上年末已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額 金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件的呆賬損失，應(yīng)先沖減已 經(jīng)扣除的呆賬 準(zhǔn)備，呆賬準(zhǔn)備不足沖減的部分，準(zhǔn)予直接扣除。 第五十八條 企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù) 等 內(nèi)部業(yè)務(wù)往來的，發(fā)生的費(fèi)用均不計(jì)收入和扣除 。 (三 )融資租入的固定資產(chǎn)， 按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者 ， 加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 ，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (四 )電子設(shè)備，為 3 年 。 第六十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照 直線法 計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 (二 )自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 第七十三條 稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出： (一 )發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50％以上 ； (二 )發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng) 2 年以上 ； (三 )發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或市場(chǎng)售價(jià)明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低； (四 )其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶 來經(jīng)濟(jì)利益的增加。 存貨，按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)： (一 )外購(gòu)存貨，按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 第八十一條 本條例所稱企業(yè)重組，是涉及一個(gè)或一個(gè)以上企業(yè)的 實(shí)質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變 的交易，包括企業(yè)法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。 第八十三條 企業(yè)在重組業(yè)務(wù)中發(fā)生的以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以非貨幣資產(chǎn)投資購(gòu)買股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和清償債務(wù)或投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。 第九十條 免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)中，除與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)外，交易雙方換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng) 按換出資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ) 確定。 第九十五條 依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營(yíng)或重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算，并就清算所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó) (地區(qū) )不分項(xiàng)計(jì)算 。 第一百零五條 稅法第二十六條第 (二 )項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益，是指居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括投資于另一居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票所取得的投資收益。 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利 等項(xiàng)目。下列所得可以免征所得稅 ： (一 )國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府、中國(guó)境內(nèi)銀行和居民企業(yè)取得的利息所得 ； (二 )外國(guó)銀行以 優(yōu)惠利率 向中國(guó)境內(nèi)銀行提供貸款或購(gòu)買債券所取得的利息所得； (三 )在中國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)， 從其直接投資的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)取得的股息、紅利收入 。 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不適用本條第一款的規(guī)定 。 國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條所規(guī)定的稅收優(yōu)惠。 第一百零三條 企業(yè)在依照稅法第二十三條的規(guī)定抵免稅額 時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的納稅憑證。 第九十八條 稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得按照境外稅收法律及相關(guān)規(guī)定應(yīng)該繳納并 已經(jīng)實(shí)際繳納 的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。被分立企業(yè)的未超過法定彌剖、期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 第八十八條 符合下列條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，除與資產(chǎn)交易的補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，資產(chǎn)交易雙方可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 (以下簡(jiǎn)稱免稅合并、分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和置換 )： (一 )企業(yè)整體資產(chǎn)置換中，作為 資產(chǎn)置換補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)低于整個(gè)資 產(chǎn)置換交易公允價(jià)值的 20%； (二 )企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、合并、分立等重組業(yè)務(wù)中， 作為補(bǔ)價(jià)的非股權(quán)支付額的公允價(jià)值低于股權(quán)賬面價(jià)值的 20%。 本條第一款所稱企業(yè)分立，是指被分立企業(yè)將其部分或全部營(yíng)業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè) (以下簡(jiǎn)稱分立方 )，其股東由此取得分立方的股權(quán)支付額或非股權(quán)支付額。 企業(yè)不能提供上述財(cái)產(chǎn)取得或持有時(shí)的支出以及稅前扣除情況有效憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用合理方法估定其財(cái)產(chǎn)凈值。 第七十六條 企業(yè)對(duì)外投資的成本在對(duì)外轉(zhuǎn)讓或處置前不得扣除，在轉(zhuǎn)讓、處置時(shí)，投資的成本可從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 第七十二條 稅法第十三條第 (一 )項(xiàng)和第 (二 )項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 第七十條 無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。