【正文】 的以貿易領域為主，逐步拓寬到資源開發(fā)、工業(yè)生產等多個領域。八、清算所得企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用、相關稅費、各項負債、累計未分配利潤、公積金、公益金各項權益性基金后的余額超過實收資本的部分。主要指國債、股息、紅利、非營利組織收入。主要指小型微利企業(yè)（20%）、高新技術企業(yè)（15%）、非居民企業(yè)來源于境內所得（10%）。減計收入：詳見新法第三十三條及條例九十九條。以間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔：如加計扣除、加速折舊、稅額抵免使用對象擴大。如公共污水、公共垃圾、沼氣綜合開發(fā)等；節(jié)約能源項目的所得 轉讓的技術符合國家規(guī)定的先進技術標準，屬于國家重點鼓勵發(fā)展的技術范圍； 關于非居民企業(yè)的預提稅所得的稅收優(yōu)惠。加計扣除1） 企業(yè)新產品、新技術、新工藝研發(fā)費用（財稅[2006]88號）鼓勵企 業(yè)創(chuàng)新，將優(yōu)惠適用對象由工業(yè)盈利企業(yè)擴大到所有企業(yè)，取消研發(fā)費用比上年增長10%限制。為了鼓勵創(chuàng)業(yè)投資，2007年國家出臺了促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展的稅收政策，二○○七年二月七日財政部 國家稅務總局《關于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅[2007]31號）規(guī)定“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業(yè)2年以上，并符合一定條件的，可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。年數總和法年數總和法又稱合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。其他扣繳規(guī)定：個人所得稅第八條，營業(yè)稅細則第二十九條，增值稅細則第三十四條 。 在中國境內從事生產經營活動 權責發(fā)生制計算應納稅所得舉例：某房地產公司2005年1月向外方股東借款，2005年1月2007年12月計提應付外方股東借款利息美圓400萬元，該利息未付但已計入開發(fā)成本，該房地產公司是否要代扣代繳預提所得稅？三、例外：享受雙邊協(xié)定待遇按雙邊協(xié)定待遇規(guī)定享受國家稅務總局關于修改《外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表》的通知（國稅函發(fā)［１９９５］０８９號）申請人、所得事項、適用條款、個人申明、居民身份證明、稅務機關審核。從2004年至2006年，中國連續(xù)三年成為全球吸引外商投資額僅次于美國的國家。”新企業(yè)所得稅法在上述原內外資所得稅法規(guī)定的基礎上，進行了修訂，即新稅法第四十一條第一款規(guī)定：“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整?！〉谝话僖皇邨l 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；?。ǘ┚用衿髽I(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制。立法目的：　我國引入受控外國企業(yè)規(guī)則的目的是在不影響正?？鐕顿Y經營、不降低我國居民企業(yè)國際競爭力的前提下，對受控外國企業(yè)出于非正常經營目的滯留利潤的行為進行控管，保護我國稅基不受侵蝕。” 《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。第六章 特別納稅調整（法八條，條例十六條）一、避稅與反避稅的產生及反避稅的必要性 我國自改革開放、招商引資以來，外商投資企業(yè)迅猛發(fā)展，據商務部統(tǒng)計數字顯示，截至2006 年8 月底，全國累計批準外資企業(yè)57 . 9 萬戶，實際使用外資6596 億美元，尤其是中國加入WTO后，外商實際投資額增幅高達15％。（國稅函[1998]757號）支付：包括現金支付、匯撥支付、轉帳支付，以及非貨幣性資產或則權益折價支付。目的是為有效保護稅源，降低納稅遵從成本，簡化納稅手續(xù)。2） 加速折舊法雙倍余額遞減法計算公式為：年折舊率=2247。這顯然與我國的產業(yè)結構現狀和經濟發(fā)展水平是極不相稱的。降低稅率1） 小型微利條件設定：工業(yè)和其他企業(yè)（資產規(guī)模、員工人數、應納稅所得）2） 高新技術企業(yè)認定：〈〈國家重點支持高新技術領域〉〉和高新技術企業(yè)要重新制訂和認定，由科技、財政、稅務部門商國務院制訂。5）本法第三條第三款規(guī)定的所得?！?，原內外資企業(yè)所得稅都對企業(yè)從事環(huán)境保護給予一定的所得稅優(yōu)惠政策，內資企業(yè)利用“三廢”生產產品可以享受定期減免稅優(yōu)惠；外資企業(yè)從事污水、垃圾處理可享受生產性企業(yè)的稅收優(yōu)惠。擴大高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠由國家級高新技術園區(qū)到全國范圍；擴大農業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠，由國家級龍頭企業(yè)到所有企業(yè)經營農林牧副漁所得；擴大技術轉讓所得的優(yōu)惠。主要指創(chuàng)業(yè)投資于未上市高新技術企業(yè)滿二年以上。主要指企業(yè)從事農業(yè)、公共設施、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、技術轉讓項目及民族自制地方的地方分享稅部分。最高人民法院《關于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要》（法[2004]96號）規(guī)定，“……人民法院經審查認為被訴具體行政行為依據的具體應用解釋和其他規(guī)范性文件合法，有效并合理、適當的，在認定被訴具體行政行為合法性時應承認其效力；人民法院可以在裁判理由中對具體應用解釋和其他規(guī)范性文件是否合法、有效、合理或適當進行評述。新稅法仍遵循稅法優(yōu)先的原則，即在第二十一條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。條例第八十條　企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。入世后，我國企業(yè)越來越多地進入國際市場、設立子公司或在低稅少稅的避稅地設立子公司擴展海外投資項目，據商務部副部長魏建國披露，截止到2006年9月底，,設立境外機構的中資企業(yè)已經達到了1萬多家。 在我國對外簽訂的86個避免雙重征稅協(xié)定中，除了同亞美尼亞等少數國家以外，一般都明確對我國公司從對方國家居民公司取得的股息，同時該中國公司擁有支付股息公司的股份不少于10％的，該項抵免應考慮分配股息公司就支付該股息的相應利潤繳納的稅收，即給予間接抵免，但這僅是在稅收協(xié)定中的原則性規(guī)定。一般適用于同一法人實體的總公司與海外分公司、總機構與海外分機構之間的抵免除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：　　抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額247。公式表述：應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補以前年度虧損 舊稅法公式表述：應納稅所得額=收入總額—準予扣除項目允許彌補以前年度虧損免稅所得（參見國稅發(fā)[2006]56號）比較新舊應納稅所得額計算公式：增加了不征稅收入；將不征稅收入和免稅收入放在各項扣除和允許彌補以前年度虧損之前從收入總額中扣減，體現了企業(yè)所得稅基純潔性；現行公式將免稅所得放在允許彌補以前年度虧損之后減除，容易導致當納稅人在納稅調整后虧損或納稅調整后有利潤但在允許彌補以前年度虧損后虧損，這時候有免稅所得，會對免稅所得征稅，使納稅人無法享受到稅收給予的優(yōu)惠。長期待攤費用及長期待攤費用 長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。（五）、資產的稅務處理資產的種類企業(yè)資產包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等。有建立壞帳準備金的企業(yè)（非金融保險企業(yè)）無須經稅務機關審批按現行會計制度可提取的范圍不超過5‰比例的可以在稅前扣除，金融保險企業(yè)按有關規(guī)定執(zhí)行。原細則內資第二十五條 納稅人通過中國境內非盈利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈在一定比例內準予稅前扣除。14） 非居民企業(yè)境內機構發(fā)生的與境外總機構有關管理費條例第五十條　非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。內資國稅發(fā)[2000]84號規(guī)定勞動保護費可按照勞動部門勞動保護用品發(fā)放標準參照市場價格據實扣除，發(fā)放現金的不得稅前扣除。業(yè)務宣傳費：納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）在不超過銷售營業(yè)收入的5‰范圍內的，可據實扣除，超過部分以后年度也不能扣除。對單純從事投資業(yè)務企業(yè)？9） 廣告費和業(yè)務宣傳費條例四十四條　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院、財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。代理進出口公司自營銷售收入部分業(yè)務招待費按現行行業(yè)財務制度和稅法規(guī)定執(zhí)行。　　第三十八條　企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：　　（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；　?。ǘ┓墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。舊條例內資 原無此規(guī)定，后隨形式發(fā)展，國稅發(fā)[2003]45號文發(fā)文有作規(guī)定。比較：新法多了撥繳兩字，是為了同《工會法》有關規(guī)定銜接。有無建立職工花名冊；有無按國家和地方政府規(guī)定交納各項社會保險和醫(yī)療保險；有無簽定固定或無固定勞動合同，按最新《勞動合同法》規(guī)定，新生“勞務派遣”概念。新舊對比工資內涵定義基本不變。新法后到底是實行向主管稅務機關報備制度還是審批制度有待財政部或總局相關文件進一步明確。注意不得采取后進先出法 ，原因：后進先出法是基于通貨膨脹市場環(huán)境下存貨流動速度較慢，使結轉成本更接近于現行成本以減少虛增利潤從而消除通貨膨脹影響采取的一種辦法，但同時降低了當期所得稅貢獻。四、 扣除（一） 稅前扣除的基本條件企業(yè)實際發(fā)生與經營活動有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其它支出。 其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的上述兩項不征稅收入以外的，經國務院批準界定的一切“不征稅收入”。二、不征稅收入稅法第七條和條例第二十六條對不征稅收入作出具體規(guī)定 財政撥款；財政撥款又稱預算撥款是指財政部門根據法律法規(guī)等有關規(guī)定，對納入預算管理的國家機關以及事業(yè)單位、社會團體直接撥付的財政資金。（二）稅法對收入總定義收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))%，我國周邊18個國家(地區(qū))%。視同非居民企業(yè)在境內的場所、機構應同時符合三個條件：受托主體可以是中國境內企業(yè)、單位也可以是個人；代理活動必須是經常性行為；代理的具體行為包括簽定合同、或者是儲存、支付貨物等。如內資企業(yè)、外國企業(yè)在中國成立管理機構（如沃爾瑪中國公司）等非居民企業(yè)則是指，依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)?！泵鞔_居民的概念具有非常重要的意義：首先，可以區(qū)別不同類型的納稅義務人，明確稅收管轄權范圍；其次，采用居民與非居民概念，可以避免對同一所得的雙重或多重征稅；第三，界定本國稅法上居民的范圍，劃清居民與非居民的界限，有利于《避免國際雙重征稅協(xié)定》的簽訂和執(zhí)行，有利于維護國家的征稅權。舊法對內資納稅人三個條件規(guī)定缺少有限責任和自負盈虧判定的實質性條款，背離法人作為納稅人的原則，也增加執(zhí)法難度。 （1）在中華人民共和國境內，我國的香港、澳門和臺灣除外；②獨立建立帳簿，編制財務會計報表； ③獨立計算盈虧。（一） 統(tǒng)一稅法：提高法律地位，分章明確，條款更加全面和詳盡；（二） 統(tǒng)一并降低稅率：25%、20%，內外靠攏；（三） 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法（如工資、公益性捐贈、廣告費等列支標準）；（四） 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。特別是我國地域遼闊，“稅、企”人員素質參差不齊，人們對各種經濟現象認識程度不一，甚至會產生狹義的看法。 我國于2001年加入世界貿易組織，外資企業(yè)超國民待遇造成內外資有別，內資競爭處于劣勢，壓力增大。 稅制不規(guī)范，名義稅率高于實際稅率，據統(tǒng)計，外資企業(yè)實際稅負14%，%，均低于法定稅率，不利于稅收征管。 稅收連年大幅度增長促使國家有實力進行所得稅稅制改革。 特別納稅調整（反避稅、資本弱化）。根據新稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人為在中華人民共和國境內的內資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他取得收入的組織。 （2） 取得生產經營所得和其他所得（課稅對象）的企業(yè)和其他組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。當“登記注冊地”和“實際管理機構所在地”不一致時，以“實際管理機構所在地”為標準判定居民企業(yè)和非居民企業(yè)。判定標準“實際管理機構”。新法第四條規(guī)定一般居民企業(yè)稅率為25%，非居民企業(yè)稅率為20%。但對小型微利居民企業(yè)稅率為20%的適用上，實際操作起來判定難度及工作量均較大，不象舊法《企業(yè)所得稅條例》只考慮到應納稅所得一個條件，還要考慮到全年資產規(guī)模和員工人數。公平價格是指獨立企業(yè)之間按公平交易原則和經營常規(guī)，自愿進行資產交換和債務清償的金額。非居民企業(yè)來源于中國境內所得指利潤、股息、利息、租金、特許權使用費（專利、非專利、商標、著作、連鎖加盟等）和其它所得。行政事業(yè)性收費和