【正文】 政府性基金：行政事業(yè)性收費是指國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據(jù)法律法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服務過程中，向特定對象收取的費用。三、免稅收入免稅收入是指對企業(yè)的某些收入免于征稅，是企業(yè)應納稅收入總額的組成部分，是國家在特定時期，考慮特殊的原因，給予的優(yōu)惠照顧，即準予企業(yè)在計算應納稅所得額時將該收入從收入總額中減除，如稅法第二十六條規(guī)定的國債利息、符合條件的股息、紅利等投資收益、符合條件的非營利組織的收入。（國稅發(fā)[2000]84號）（三） 禁止稅前扣除的一般條款限制個人費用的扣除；限制為獲得長期利潤而發(fā)生的資本性支出的“即時”扣除，正確區(qū)分收益性和資本性支出扣除方式；不得重復扣除；（四）不得扣除項目。 稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 舊條例工資薪金支出，是指企業(yè)每一年度發(fā)放給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職和雇傭有關的其他支出。主要辦法有工效掛鉤辦法和計稅工資。企業(yè)發(fā)生上述五項開支范圍內(nèi)其他福利費支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年稅前扣除，但不能超過職工工資稅前列支的14%。 企業(yè)為職工提存的醫(yī)療保險、退休保險、住房公積金三項基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財務制度規(guī)定的標準計提職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。扣除標準以國務院主管部門或省級人民政府規(guī)定為依據(jù)。7） 匯兌損益條例第三十九條　企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。全年業(yè)務收入在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入的10‰，全年業(yè)務收入在500萬元以上的，不超過該部分業(yè)務收入的5‰。從事軟件開發(fā)、集成電路制造以及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務機關審核，廣告支出可稅前扣除。對根據(jù)國家法律法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告的企業(yè)或產(chǎn)品如糧食類白酒、煙草能否列支廣告費或變相列支業(yè)務宣傳費，有待國務院財政、稅務主管部門進一步明確。12） 固定資產(chǎn)租賃費條例第四十七條　企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：　　（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；　?。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。 舊細則外資第二十條外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并附注冊稅務師查帳報告，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支。全額扣除和10%扣除例外。2003年以后取消審批，改為后續(xù)管理。稅法基于交易實現(xiàn)原則，對公允價值計價或因重組堅持歷史成本原則。 （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。 投資資產(chǎn)成本的稅務處理（條例第七十一條） 對外投資持有期，不允許計提折舊或攤銷，在轉(zhuǎn)讓或處置時可以扣除成本。企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境外之間的盈虧不得相互彌補。 多層抵免是指對企業(yè)在境外設立全資子公司，通過全資子公司在其他國家或地區(qū)投資設立孫級子公司，并擁有該孫級子公司股份不少于10％的，可以延伸上述第二項所說的稅收抵免。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前中國境外的中資企業(yè)資產(chǎn)總額已經(jīng)超過了2000億美元，每年實現(xiàn)的利潤已經(jīng)達到了177億美元?！　⊥顿Y方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 （1）計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)不一致的，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票足12個月取得的投資收益。加計扣除：詳見新法第三十條及條例九十五、九十六條。主要指綜合資源利用 取得收入。過渡：五個經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)的高新技術企業(yè)；西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到2010年。我國是一個資源相對缺乏的國家，實行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，必須強化能源節(jié)約和高效利用的政策導向，加大節(jié)能力度。 　　企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，未在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。2） 安置殘疾工資費用（財稅[2007]92號）3） 再就業(yè)人員工資費用現(xiàn)行按（國稅[2005]86號）規(guī)定執(zhí)行，即，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”新稅法沿用了這條政策，可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70% 在股權持有滿二年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。計算公式如下： 年折舊率=尚可使用的年數(shù)247。扣繳辦法（一）法定扣繳 （法37條/條例103106）含股息、利息、租金、特許權使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、其他所得（如擔保費）。四、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務所得源泉扣繳義務人的規(guī)定（指定扣繳）長期以來，由于非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務，大多屬于臨時性的工作，在我國境內(nèi)未設立固定機構，期限不足一個納稅年度，未辦理稅務登記或臨時稅務登記，也未按照規(guī)定辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報，原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法也未作出實施源泉扣繳的規(guī)定，僅在一些規(guī)章中作了些規(guī)定。許多企業(yè)“長虧不倒”和“越虧損越投資”與正常的商業(yè)邏輯不相符合?！倍?、 特別納稅調(diào)整主要內(nèi)容（一） 獨立交易原則 獨立交易原則是轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心原則，它是指關聯(lián)方業(yè)務往來應當符合獨立方在類似情況下從事類似交易時可能建立的商業(yè)和財務關系。理解：首先，單個居民企業(yè)或中國居民必須持有外國企業(yè)有表決權的股份不低于10%，其次，所有持有外國企業(yè)有表決權的股份不低于10%的中國股東持股必須達到50%以上，這是整體持股的條件規(guī)定。 六個階段：預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽署安排、監(jiān)控執(zhí)行六方面審核內(nèi)容：以前年度經(jīng)營情況、承擔功能和風險、可比企業(yè)信息、假設條件、轉(zhuǎn)讓定價方法、預期的獨立交易價格或利潤值域調(diào)整方法：可比非受控價格法：是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法；再銷售價格法：是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法成本加成法：是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法交易凈利潤法：是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法利潤分割法：是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法（四） 受控外國企業(yè)規(guī)則（CFC規(guī)則，條例第四十五條）什么是受控外國公司：　 受控外國企業(yè)規(guī)則是防止受控外國企業(yè)延遲納稅的規(guī)定，旨在對由我國居民企業(yè)控制的，設在低稅國的外國企業(yè)保留利潤不做分配或?qū)麧欁霾缓侠矸峙?，由此延遲繳納我國稅收的避稅行為進行控管。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。主管稅務機關在依據(jù)稅法規(guī)定指定扣繳義務人時，應同時告知扣繳義務人所扣繳稅款的計算依據(jù)、計算方法和扣繳期限。關于法定扣繳如何理解支付和到期應付凡已計入本期國內(nèi)支付單位的成本、費用的，無論是否實際支付上述款項，均認同為已支付，并應代扣代繳外國企業(yè)預提所得稅。二、為什么源泉扣繳對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)所得，由支付人在支付時從該款項中預先扣除該款項所應承擔的所得稅稅款的制度。加速折舊1） 縮短折舊年限法：不得低于條例規(guī)定最低年限的60%。（2005年國家發(fā)改委令第39號《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》） 我國的創(chuàng)業(yè)投資規(guī)模不僅總體規(guī)模偏小，而且作為創(chuàng)業(yè)投資領域的微觀個體單個的創(chuàng)業(yè)投資公司的資本規(guī)模也普遍偏小，往往只有幾千萬元甚至幾百萬元資本，有時甚至連一個大型的科技項目都很難支撐。 另外即使企業(yè)的經(jīng)營主業(yè)不在優(yōu)惠范圍內(nèi)，但只要其從事了稅法規(guī)定的優(yōu)惠項目，也可以享受相應的稅收優(yōu)惠。擴大技術轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠，年所得500萬以下全免，超過 500萬的減半征收。3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；環(huán)境保護是我國的一項基本國策，《中華人民共和國憲法》第二十六條規(guī)定“國家保護和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防止污染和其他公害。但必須能單獨核算。稅額抵免：詳見新法第三十一條、三十四條及條例九十七、一百條。定期減免稅：詳見新法第二十七條及條例八十六、八十七、八十八、八十九、九十四條。 （2）計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收規(guī)章、規(guī)范性文件的規(guī)定不一致的，新稅法未規(guī)定按稅收規(guī)章、規(guī)范性文件的規(guī)定計算，即總局的規(guī)章規(guī)定不能優(yōu)于會計方法?！钡囊?guī)定，采取的是“納稅調(diào)整體系”，即在計算應納稅所得額時，企業(yè)所得稅法有明確規(guī)定的，按稅法規(guī)定執(zhí)行；稅法沒有規(guī)定的，一般可按財務會計制度規(guī)定執(zhí)行；兩者規(guī)定不一致的，進行納稅調(diào)整。為此，新稅法首次引入間接抵免的概念，第二十四條規(guī)定“居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 當今大型企業(yè)或集團公司的跨國投資，普遍做法是在境外設立子公司，以有利于獲得注冊地國家的法律保護和負有限責任減少投資風險。 間接抵免是指對企業(yè)從境外子公司或投資入股的股份公司取得的股息，并擁有支付股息公司的股份不少于10％的，其稅收抵免額可以包括支付股息公司就該項股息相應的公司利潤額所繳納的企業(yè)所得稅稅額。七、 應納稅額公式表述：應納稅額=應納稅所得額*適用稅率—減免稅額—允許抵免稅額減免稅額第四章介紹，這里介紹允許抵免稅額抵免稅額：條例第七十八條　企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額?！毙屡f稅法唯一的差別在于：新法將原來“彌補”期限修改為“結轉(zhuǎn)”期限”，屬于對舊稅法的保留和延續(xù)六、應納稅所得額新稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 原稅法規(guī)定自創(chuàng)和外購商譽，不得攤銷。資產(chǎn)的帳面價值＜計稅基礎或負債的帳面價值＞計稅基礎，會出現(xiàn)可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn) 固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)的折舊年限 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。保險企業(yè)實際發(fā)生的各種保險賠款，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。 原細則內(nèi)資第十八條 納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞帳準備金和商品銷價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除?！　∧甓壤麧櫩傤~，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。新舊比較： 第一、改變原外資規(guī)定，無論是向關聯(lián)企業(yè)還是非關聯(lián)企業(yè)支付的管理費均不得稅前扣除，總分支機構間發(fā)生的管理費在新稅法下可以通過匯總納稅解決，獨立法人間發(fā)生的管理費必須獨立作價；第二、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除，這也可以通過匯總納稅解決，銀行例外，因為其主要業(yè)務就是資金拆借活動。11） 勞動保護費條例第四十八條　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。財務制度規(guī)定金融保險企業(yè)不得列支廣告費，但稅法規(guī)定可以按2%比例列支廣告費。業(yè)務招待費全年累計發(fā)生40萬元，年度匯算應作納稅調(diào)整多少？按舊：1500*5‰+（100001500）*3‰=+=33，4033=7按新：40*60%=24，10000*5‰=50，24〈50取24，4024=16在業(yè)務招待費相對不高情況下，新法比舊法扣除限制更嚴銷售（營業(yè)）收入是如何界定？原是以主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入及其它收入。代理進出口業(yè)務的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務招待費?！　∑髽I(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。舊內(nèi)外資 工會經(jīng)費按照計稅工資總額（工資總額）2%計算扣除。職員提供的勞動包括崗位性質(zhì)、工作時間、工作質(zhì)量、工作數(shù)量以及復雜程度；與其他職員比較包括市場、可比工資、能力、經(jīng)營場所生活條件、職員工作經(jīng)歷、受教育程度；投資者的分配和所有權包括股息和工資政策、職員的工資同其持有股權比例等；第二、企業(yè)總職工人數(shù)，有無虛報人員。（3）已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員。原外資企業(yè)發(fā)生的各類損失采取匯算時向主管稅務機關報備制度；內(nèi)資企業(yè)采取正常銷售、處置損失自行列支，實質(zhì)性、永久性損失年度終了向主