5企業(yè)所得稅法實施問題及對策(存儲版)
【正文】 國稅務(wù)當(dāng)局一般設(shè)立專門的機構(gòu)管理境外投資稅收；在制度建設(shè)方面，各國都制定了完整的對外直接投資稅收法律條例，明確規(guī)定各項涉及對外直接投資的稅收政策，以較高的法律層次來規(guī)定，使稅務(wù)機關(guān)在對外直接投資的涉稅問題上有法可依，有制可循，增強了稅收法律體系的規(guī)范性、整體性和透明度。三是允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。降低認(rèn)定門檻，鼓勵更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。 （五）統(tǒng)一會計規(guī)范體系，加強會計與稅法的差異協(xié)調(diào) 首先，要針對我國多種會計規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)控管難的問題，有關(guān)部門要積極開展調(diào)查論證，權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會計準(zhǔn)則推行時間表，加快和擴大新會計準(zhǔn)則推行速度和應(yīng)用范圍。一要加強稅務(wù)登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每 第 19 頁 共 22 頁 季度由稅源管理部門或稅收管理員對轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進行清查和巡視，尤其是應(yīng)加強對事業(yè)單 位、民辦非企業(yè)單位和社會團體的稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級機關(guān)要給執(zhí)行機關(guān)一定的自由裁量權(quán)。二是抓好特殊類別納稅人的管理。對于一些財務(wù)不健全、核算能力差的小企業(yè)，應(yīng)從規(guī)范征收方式入手，嚴(yán)格執(zhí)行總局的核定征收管理辦法規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，對達(dá)不到查賬征收條件的 企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上，實現(xiàn)效率和收益的統(tǒng)一。三是探索建立國地稅聯(lián)評機制。定期將納稅人申報的企業(yè)所得稅銷售收入與同期申報的增值稅銷售收入進行數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)比對不符、數(shù)據(jù)異常的，及時開展評估核查。減免稅期滿后，要加強企業(yè)存續(xù)狀態(tài)、利潤及稅負(fù)變化情況的監(jiān)控，對企業(yè)注銷、稅收優(yōu)惠期與非優(yōu)惠期之間利潤轉(zhuǎn)移、稅負(fù)明顯降低等情況予以重點關(guān)注。通過分級建立大企業(yè)管理機構(gòu)，形成上下互動、職責(zé)明晰、保障有力、監(jiān)督到位的征管局面。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、專用設(shè)備投資抵免、工資發(fā)放、彌補虧損、技術(shù)開發(fā)費加計扣除等情況，實行動態(tài)管理。核實稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作。同時，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進 第 18 頁 共 22 頁 行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運行機制，對總、分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。調(diào)整和改進優(yōu)惠形式，加大對高新企業(yè)風(fēng)險投資補償力度。 （二）完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定 一是應(yīng)將文件中的 “ 預(yù)售合同 ” 擴大理解，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書面材料等都認(rèn)為是簽訂了合同，應(yīng)該納入到征稅范圍中來。當(dāng)前，隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收系統(tǒng)利用和依賴計算機的程度逐步增強，信息化建設(shè)程度低已成為制約企業(yè)所得稅管理水平提高的一 個突出問題。 啟示。 三、企業(yè)所得稅管理國際經(jīng)驗借鑒與啟示 在世界經(jīng)濟日益一體化的今天，借鑒國際上發(fā)達(dá)國家的企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗，對加強我國企業(yè)所得稅管理，防止稅收流失具有重要意義。目前納稅評估大多停留在人工操作的階段和層面，評估質(zhì)量優(yōu)劣很大程度上取決于評估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強弱，影響了納稅評估整體工作水平的提高?；叩钠陂g費用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理 的費用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費用的問題。 三是《管理辦法》中規(guī)定 14 類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。為平衡各方利益關(guān)系，國家稅務(wù)總局于 2024 年 3 月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對跨省總分支機構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進行規(guī)范，即對跨省總分支機構(gòu)納稅人實行 “ 統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫 ” 的征收管理辦法。 二是核定征收帶來的一系列后續(xù)問題。如環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業(yè)等企業(yè)所稅優(yōu)惠政策 中所稱國家限制和禁止行業(yè)如何把握；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)等項目的具體內(nèi)容等，稅法都沒有做出細(xì)化規(guī)定，給實際執(zhí)行帶來了一定的難度。這種做法不符合政府信賴保護主義原則。因此，過于嚴(yán)格的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻，絆住了企業(yè)自主創(chuàng)新的腳步，未充分實現(xiàn)鼓勵企業(yè)積極從事高新技術(shù)研發(fā)的目的。 二是人力資本激勵措施不足。 （四）高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問題 一是優(yōu)惠形式單一，激勵環(huán)節(jié)選擇不健全。但這種處理方法違背了配比原則。國稅發(fā)[2024]31 號文件以預(yù)售合同作為判定收入的重要依據(jù)。 另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則欠缺可操作性。 第 2 頁 共 22 頁 （二）合理性原則的把 握問題 稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。 二是房地產(chǎn)企業(yè)取得合法憑證后計稅成本的調(diào)整問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》 （國稅發(fā) [2024]187 號）文件下發(fā)以來，地產(chǎn)企業(yè)紛紛進行了土地增值稅清算，但是由于土地增值稅清算年度往往是在地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品全部售出后的年度，造成稅法雖然規(guī)定土地增值稅可以作為稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除，但是缺乏銷售收入與之配比，形成項目公司的虧損既得不到抵頂，又 第 4 頁 共 22 頁 無法退稅的不合理情形。而稅收政策恰恰忽略了這一點。支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā) 展，稅收應(yīng)充分考慮到企業(yè)的這種特殊需求，盡量通過政策激勵對企業(yè)智力技術(shù)投入給予必要的補償，降低投資風(fēng)險。這些指標(biāo)的設(shè)計固然對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定具有一定的參考價值，但其計算方法和步驟非常繁瑣，不易操作。 二是公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資優(yōu)惠政策存在缺陷。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低
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