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企業(yè)境外所得稅收抵免操作(參考版)

2025-07-10 12:33本頁面
  

【正文】 學(xué)習(xí)參考。你必須努力,當(dāng)有一天驀然回首時,你的回憶里才會多一些色彩斑斕,少一些蒼白無力。4. 歲月是無情的,假如你丟給它的是一片空白,它還給你的也是一片空白。既糾結(jié)了自己,又打擾了別人。用一些事情,總會看清一些人。2. 若不是心寬似海,哪有人生風(fēng)平浪靜。分析:該2000萬元均屬于該居民企業(yè)2010年取得的股息,就該股息被扣繳的預(yù)提所得稅以及該股息間接負(fù)擔(dān)的由境外子公司就其2008年、2009年度利潤繳納的境外所得稅,均應(yīng)按規(guī)定的適用條件在該居民企業(yè)2010年應(yīng)納我國企業(yè)所得稅中計算抵免。分析:該分公司按A國規(guī)定計算2009年10月1日至次年9月30日期間(即A國2009/2010年度)的營業(yè)利潤及其已納稅額,應(yīng)在我國2010年度計算納稅及境外稅額抵免。200]=25萬元(﹤30萬元)實際抵免境外所得稅額=25萬元留待以后結(jié)轉(zhuǎn)抵免稅額=3025+30=35萬元示例九 :實際抵免境外稅額的計算以示例三對A公司計算的可抵免境外負(fù)擔(dān)稅額及示例七對其計算的境外所得應(yīng)納稅總額和境外稅額抵免限額為例,計算其當(dāng)年度可實際抵免的境外稅額。18000=示例八 :境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時,境外已繳稅額的處理表一 金額單位:萬元項目境內(nèi)企業(yè)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)境外已納稅額抵免限額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免余額稅率25%30%———第一年利潤10010030030第二年利潤100100302535分析:第一年:應(yīng)納稅所得額=100+100=0,抵免限額為0,境外已繳稅額結(jié)轉(zhuǎn)下一年度抵補(bǔ)余額為30萬元。18000=②來源于乙國所得的抵免限額為:應(yīng)納稅總額乙國的應(yīng)納稅所得額247。(3)境外間接負(fù)擔(dān)稅額還原計算后境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額為:已還原直接稅額的境內(nèi)外所得總額+可予計算抵免的間接稅額=+=18000萬元;(4)企業(yè)應(yīng)納稅總額為:應(yīng)納稅所得總額*適用稅率=18000 *25%=4500萬元;(5)計算抵免限額為:①來源于甲國所得的抵免限額為:應(yīng)納稅總額甲國的應(yīng)納稅所得額247。應(yīng)在計算來自兩個國家四個B子公司的股息應(yīng)納稅所得時對應(yīng)調(diào)整扣除(參見《通知》第三條項下釋義)。計算如下:A公司在計算繳納企業(yè)所得稅時,B公司的免稅額=200020%=400萬元,應(yīng)計算為由A公司抵免的間接負(fù)擔(dān)的境外稅額。所繳納的稅額包括假如沒有按照該締約國給予減免稅或其他稅收優(yōu)惠而本應(yīng)繳納的稅額。A公司獲得了B公司免稅年度分得的利潤2000萬元。示例六 :稅收饒讓抵免的計算中國居民企業(yè)A公司,在甲國投資設(shè)立了B公司,甲國政府為鼓勵境外投資,對B公司第一個獲利年度實施了企業(yè)所得稅免稅。因此,該C4公司對D公司15%的持股,不能計入居民企業(yè)A對D公司符合條件的間接持股總和之中;同時, D公司所納稅額中屬于向C4公司按其持股15%分配的股息所負(fù)擔(dān)的部分,也不能進(jìn)入居民企業(yè)A的間接抵免范疇。因此, D公司符合間接抵免條件,其所納稅額中屬于向C2和C3公司分配的65%股息所負(fù)擔(dān)的部分,可進(jìn)入A公司的間接抵免范疇。(2)C層各公司間接抵免持股條件的判定:①C1公司雖然被符合條件的上一層公司B1控股30%,但僅受居民企業(yè)A間接控股15%(50%*30%),因此,屬于不符合間接抵免持股條件的公司(但如果協(xié)定的規(guī)定為10%,則符合間接抵免條件);②C2公司被符合條件的上一層公司B2控股50%,且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到25%(50%*50%),因此,屬于符合間接抵免持股條件的公司;③C3公司被符合條件的上一層公司B3控股50%,且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到50%(100%*50%),因此,屬于符合間接抵免持股條件的公司;④C4公司情形與C3公司相同,屬于符合間接抵免持股條件的公司。圖示如下:圖三 境內(nèi)境外居民企業(yè)A 50% 50% 100% 100%乙國B4甲國B2乙國B3甲國B1 30% 50% 50% 50%丁國C4丁國C3丙國C1丙國C2 20% 40% 25% 15%戊國D 100%戊國E注:…虛線內(nèi)為判定符合間接持股條件的公司及可就分配的股息計算間接抵免稅額的所持股份。因此,C企業(yè)未滿足居民企業(yè)通過一個或多個符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)的規(guī)定。1500)=625萬元(5)上述計算后,A公司可適用間接抵免的境外所得及間接負(fù)擔(dān)的境外已納稅額分國為:①可適用間接抵免的境外所得(含直接所繳預(yù)提所得稅但未含間接負(fù)擔(dān)的稅額)為5250萬元,其中:來自甲國的境外所得為2250萬元(B1股息380萬+B2股息1870萬);來自乙國的境外所得為3000萬元(B3股息1500萬+B4股息1500萬);②,其中:(間接負(fù)擔(dān)B1稅額120萬+);(+間接負(fù)擔(dān)B4稅額625萬)(6)計算A公司可適用抵免的全部境外所得稅額為:①假設(shè)上項境外所得在來源國均按10%稅率直接繳納境外預(yù)提所得稅合計為525萬元,其中:繳納甲國預(yù)提所得稅為225萬元(2250萬*10%);繳納乙國預(yù)提所得稅為300萬元(3000萬*10%);②來自甲乙兩國所得的全部可抵免稅額分別為:甲國:直接繳納225萬元+=乙國:直接繳納300萬元+=示例四 :二層持股條件的判定中國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%股份,直接持有乙國C企業(yè)16%股份,并且B企業(yè)直接持有C企業(yè)20%股份,如下圖所示:圖二中國居民A企業(yè)乙國C企業(yè)甲國B企業(yè)20%20%境內(nèi)境外16%分析: (1)中國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%股份,滿足直接持股20%(含20% )的條件。750)=125萬元③B4公司稅額的計算B4公司符合A公司的間接抵免持股條件。②C4公司稅額的計算C4公司符合A公司的間接抵免持股條件。將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計算,:(++)*(1500247。730)=③B3公司稅額的計算B3公司符合A公司的間接抵免持股條件。1000)=②C3公司稅額的計算C3公司符合A公司的間接抵免持股條件。D公司應(yīng)納稅所得總額為1250萬元,適用稅率為20%,無投資收益和繳納預(yù)提所得稅項目。B2公司應(yīng)納稅所得總額為5000萬元,其中來自C2公司的投資收益為1200萬元,按10%繳納C2公司所在國預(yù)提所得稅額為120萬元(1200萬*10%),符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額325萬元;B2公司適用稅率為30%,假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實際繳納所在國所得稅額為1140萬元;當(dāng)年稅前利潤為5000萬元,則其稅后利潤為3740萬元(5000萬1140萬120萬),且全部分配;B2公司向A公司按其持股比例50%分配股息1870萬元;將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計算,:(1140+120+325)*(1870247。1600)=200萬元]。C2公司應(yīng)納稅所得總額為2000萬元;其中從D公司分得股息400萬元,按10%繳納D公司所在國預(yù)提所得稅額為40萬元(400萬*10%),符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額100萬元;C2公司適用稅率為25%,假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實際繳納所在國所得稅額為360萬元;當(dāng)年稅前利潤為2000萬元,則其稅后利潤為1600萬元(2000萬360萬40萬);C2公司將當(dāng)年稅后利潤的一半用于分配,C2公司向B2公司按其持股比例50%分配股息400萬元(1600萬*50%*50%);同時,將該公司2008年未分配稅后利潤1600萬元(實際繳納所得稅額為400萬元,且無投資收益和繳納預(yù)提所得稅項目)一并分配,向B2公司按其持股比例50%分配股息800萬元(1600萬*50%);C2公司向B2公司按其持股比例分配股息1200萬元;將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計算,C2公司已納稅額屬于可由B2公司就2009年度分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額共計為325萬元,其中以2009年度利潤分配股息間接負(fù)擔(dān)的稅額125萬元[(360+40+100)*(400247。當(dāng)年D公司在所在國繳納企業(yè)所得稅為250萬元;D公司將當(dāng)年稅后利潤1000萬元全部分配;D公司向C2公司按其持股比例40%分配股息400萬元;將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計算,D公司已納稅額屬于可由C2公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為100萬元:(250+0+0)*(400247。760)=120萬元(2)計算甲國B2及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額:①D公司稅額的計算D公司符合A公司的間接抵免持股條件。B1公司應(yīng)納稅所得總額為1000萬元(假設(shè)該“應(yīng)納稅所得總額”中在B1公司所在國計算稅額抵免時已包含投資收益還原計算的間接稅額,下同),其中來自C1公司的投資收益為300萬元,按10%繳納C1公司所在國預(yù)提所得稅額為30萬元(300萬*10%),無符合抵免條件的間接稅額;B1公司適用稅率為30%,其當(dāng)年在所在國按該國境外稅收抵免規(guī)定計算后實際繳納所在國所得稅額為210萬元;B1公司當(dāng)年稅前利潤為1000萬元,則其當(dāng)年稅后利潤為760萬元(稅前利潤1000萬實際繳納所在國稅額210萬繳納預(yù)提稅額30萬),且全部分配;B1公司向A公司按其持股比例50%分配股息380萬元;將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式(即:本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)247。示例三:間接抵免負(fù)擔(dān)稅額的計算以示例五中居民企業(yè)
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