【正文】 念，可能會在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作?！　〉谌鍡l 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。　　本條規(guī)定了在營業(yè)稅改征增值稅范圍內從事兼營行為的稅收處理方法。與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營同一稅種中不同稅率或征收率的項目應按不同項目分開核算。如果未分別核算，根據具體情況從高適用稅率或征收率?！　〉谌鶙l 納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。　　本條規(guī)定了兼營應稅服務和營業(yè)稅應稅項目的稅收處理方法。與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營不同稅種的項目應分別核算，對應稅服務征收增值稅，對營業(yè)稅應稅項目征收營業(yè)稅。如果未分別核算，由主管稅務機關進行核定。　　需要特別說明的是，試點事項規(guī)定中提出了混業(yè)經營的概念，與上述兼營的情況有所不同，具體是:　　試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：　?。?）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；　?。?）兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；　?。?）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率?！　≡鲋刀惡蜖I業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應稅勞務，為混合銷售行為。在今后營業(yè)稅全面改征增值稅后，由于對貨物和現(xiàn)營業(yè)稅應稅勞務都征收增值稅，混合銷售的概念也隨之消失。雖然混合銷售的概念消失，但對實際業(yè)務中，同一交易行為含2個以上稅率或征收率的情況，在試點實施辦法和試點事項規(guī)定中采用兼有的概念進行描述。　　在試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應稅勞務都納入試點增值稅應稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應稅勞務，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則中混合銷售的規(guī)定?！　〉谌邨l 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅?！　∵@一規(guī)定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未單獨核算銷售額的，應按照試點實施辦法規(guī)定，不得實行免稅，減稅。　　第三十八條 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額?！　τ趹惙斩?，接受應稅服務方如果對一般納稅人提供的應稅服務不滿意的話，有可能會存在以下情況：接受方對應稅服務不滿意，要求提供方在收取款項是提供折扣；接收方對應稅服務不滿意，要求提供方部分退款；接收方對應稅服務不滿意，要求中止勞務。　　本條是對一般納稅人提供應稅服務發(fā)生退款等情形而扣減銷項稅額和進項稅額以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權利與義務對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生退款時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務。而從購買方的角度看，發(fā)生退款時對方應納增值稅減少，相應要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收?！　”緱l開具紅字發(fā)票才能扣減銷項稅額的規(guī)定，包括幾個含義：　　（一）納稅人發(fā)生銷售行為并開具了增值稅專用發(fā)票后，如果需要扣減銷項稅額，其條件是必須正確開具紅字專用發(fā)票，否則不能從銷項稅額中扣減增值稅額。　?。ǘ┘{稅人開具紅字發(fā)票是有限制條件的，只有在規(guī)定的情況下才能開具，不能由納稅人任意開具。這些情形包括發(fā)生退款和開票有誤，除此之外都是不允許開具的?！　。ㄈ╅_具紅字專用發(fā)票必須按照國家稅務總局的規(guī)定，遵循相關審批程序才能開具。具體開具辦法主要是根據《國家稅務總局關于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）和《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）。納稅人只有依照稅務機關的相關政策規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，才能最大限度保護自己的利益?！　〉谌艞l 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額?！　　　”緱l款是引用原折扣額抵減應稅銷售額的規(guī)定，即折扣是否能沖減銷售額關鍵在于是否在同一張發(fā)票上反映?！　　吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中規(guī)定：納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除?！　⌒枰⒁獾氖?，試點納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題?？梢詤⒖紘惡痆2010]56號文件規(guī)定，即《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如 果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！　〉谒氖畻l　納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：　?。ㄒ唬┌凑占{稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定； 　?。ǘ┌凑掌渌{稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定； 　?。ㄈ┌凑战M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 　　組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）　　成本利潤率由國家稅務總局確定。　　本條款的變化點在于增加了“提供應稅服務價格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定，對原條例僅對價格偏低情況加以規(guī)范的情況進行補充，防止稅改后由于存在扣額法計算銷售額出現(xiàn)征管漏洞?！　　安痪哂泻侠砩虡I(yè)目的”借鑒了國際上反避稅條款的相關概念，對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標的行為進行限制，體現(xiàn)了公平稅負的原則。這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收收益?！　〕杀纠麧櫬时臼袝憾?0%。第五章 納稅、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點　　第四十一條　增值稅納稅義務發(fā)生時間為：　　（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。　　收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項?！　∪〉盟魅′N售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天?！　。ǘ┘{稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！　。ㄈ┘{稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天?！　。ㄋ模┰鲋刀惪劾U義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天?！　”緱l是關于納稅義務發(fā)生時間確認原則的規(guī)定，針對應稅服務的特點，主要采納了現(xiàn)行營業(yè)稅關于納稅義務發(fā)生時間的相關規(guī)定并結合了現(xiàn)行增值稅關于納稅義務發(fā)生時間的相關規(guī)定，對應稅服務納稅義務發(fā)生時間予以明確，主要變化是在原先營業(yè)稅關于納稅義務發(fā)生時間的基礎上增加了先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天的規(guī)定?！　”緱l規(guī)定主要包括以下幾個方面的內容：　　一、先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天?！　惙諣I業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項，但卻可以憑增值稅專用發(fā)票去抵扣稅款，這時如果再強調銷售方的納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天的話，則會造成稅款征收上的脫節(jié)，即一邊(指銷售方)還沒開始納稅，一邊(指購買方)卻已經開始將稅務機關未征收到的稅款進行抵扣。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應當保持一致。所以，為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，維護國家稅收利益，同時保證征稅原則的一致性，本條第一款規(guī)定，如果納稅人提供應稅服務時先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天?！　《⑻峁惙詹⑹沼欎N售款項的含義　　本條規(guī)定所稱收訖銷售款項，是指納稅人應稅服務發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。理解本條規(guī)定，要注意以下三個方面：　?。ㄒ唬┦盏娇铐棽荒芎唵蔚卮_認為應稅服務增值稅納稅義務發(fā)生時間，應以提供應稅服務為前提?！　。ǘ┦沼欎N售款項，是指在應稅服務開始提供后收到的款項，包括在應稅服務發(fā)生過程中或者完成后收取的款項?！　。ㄈ┏緱l第二款規(guī)定外，應稅服務提供前收到的款項不能以收到款項的當天確認納稅義務發(fā)生時間。應稅服務提供前收到的款項，其增值稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準?！　∪?、提供應稅服務并取得索取銷售款項憑據的當天　　按照本條第一款規(guī)定，取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同約定的付款日期的當天；未約定付款日期的，為應稅服務完成的當天?！　『炗啎婧贤⑶矣忻鞔_付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當天； “未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天”，這體現(xiàn)了“權責發(fā)生制原則”，同時也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問題?！　∷?、提供有形動產租賃服務并收取預收款的納稅人，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！　〖{稅人提供租賃業(yè)勞務的，采取預收款方式的，為收到預收款的當天作為納稅義務發(fā)生時間。也就是說，對納稅人一次性收取若干年的租金收入應以收到租金的當天作為納稅義務發(fā)生時間，不再實行按月分攤按月繳納營業(yè)稅的方法，此條規(guī)定與現(xiàn)行營業(yè)稅關于租賃的納稅義務發(fā)生時間一致?！　”緱l所稱的有形動產租賃服務是指《范圍注釋》第二條第三款所稱的有形動產租賃，包括有形動產的融資租賃和經營性租賃。　　五、視同提供應稅服務的納稅義務發(fā)生時間　　試點實施辦法第十一條規(guī)定，除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，應視同提供應稅服務繳納增值稅。考慮到無償提供應稅服務的特點是不存在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的情況，故將其納稅義務發(fā)生時間確定為應稅服務完成的當天。　　六、增值稅扣繳義務發(fā)生時間　　本條第四款規(guī)定增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天，扣繳義務的存在是以納稅義務的存在為前提，為了保證稅款及時入庫，同時也方便扣繳義務人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務發(fā)生時間與納稅義務發(fā)生時間相銜接。所以本條第四款規(guī)定，扣繳義務發(fā)生時間為納稅義務發(fā)生的當天，與現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅相關規(guī)定一致。　　，運費為100萬元(不含稅)，甲企業(yè)2012年1月6日開始運輸，2月2日抵達目的地，期間2012年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬(不含稅)，2012年1月25日收到運費20萬元(不含稅)，2012年2月10日收到運費30萬元(不含稅)，試問，甲企業(yè)1月份銷售額為多少？　　分析：甲企業(yè)1月6日開始運輸，說明已經開始提供運輸勞務，那么對其2012年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬元(不含稅)，2012年1月25日收到運費20萬元(不含稅)均根據本條規(guī)定應將收到款項的當天作為納稅義務發(fā)生時間，而不是等到運輸勞務提供完成（2月2日抵達目的地），因此甲企業(yè)1月份銷售額為50萬元+20萬元=70萬元(不含稅)。　　，合同價款200萬元(不含稅)，合同約定2012年2月10日乙企業(yè)付款50萬元(不含稅)，但實際到2012年3月7日才付。試問甲企業(yè)該項勞務的納稅義務發(fā)生時間？　　分析：對這種情況，雖然該企業(yè)收到款項的時間在2012年3月7日，但由于其2012年2月5日開始提供咨詢勞務，并約定2012年2月10日要付款50萬元(不含稅)，根據本條規(guī)定，無論是否收到款項，其50萬元(不含稅)的納稅義務發(fā)生時間為2012年2月10日，而非2012年3月7日?！　〉谒氖l 增值稅納稅地點為：　　(一)固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅?！　?二)非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款?！　?三)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款?！　〖{稅地點，是指納稅人依據稅法規(guī)定向征稅機關申報納稅的具體地點。它說明納稅人應向哪里的稅務機關申報納稅，以及哪里的征稅機關有權進行稅收管轄的問題。目前，稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機構所在地，居住地等?！　」潭I(yè)戶與非固定業(yè)戶是實踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務狀況，是否在主管稅務機關登記注冊。本條規(guī)定對固定業(yè)