【正文】 ?。ㄎ澹┙煌ㄟ\輸服務已經(jīng)作為改征增值稅的應稅服務，交通運輸服務按照11%的稅率征收增值稅，其購進的作為提供交通運輸服務的工具可以作為進項稅額進行抵扣?！　〉诙鍡l 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅服務、轉讓無形資產(chǎn)（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程?！　〔粍赢a(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！　€人消費，包括納稅人的交際應酬費用?！　」潭ㄙY產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等?！　》钦p失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物?！　”緱l是對非應稅項目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋：　?。ㄒ唬┓窃鲋刀悜愴椖渴窃鲋刀悧l例中的一個概念，它是相對于增值稅應稅項目的一個概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應稅服務項目是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務業(yè)等征收范圍的勞務。部分應稅服務改征增值稅后，進一步縮小了非增值稅應稅項目的范圍。部分應繳營業(yè)稅的服務業(yè)項目成為非增值稅應稅服務?！　。ǘ┩ǔＮ覀儗τ谟猛倦y以劃分的貨物采用應稅產(chǎn)品銷售額的方式來劃分可抵扣的進項稅額，固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍以后，和貨物的抵扣范圍相比，有一定的特殊性，主要是由于固定資產(chǎn)使用用途是可變的，比如：一臺車床，既可以用來生產(chǎn)免稅軍品，也可以用來生產(chǎn)應稅的民用物品，但是二者沒有絕對的界限，因此，有必要對固定資產(chǎn)的抵扣作出專門的解釋。按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值稅項目或者應作進項稅額轉出的項目，包括非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產(chǎn)進項稅額才是不能抵扣的。只要該項固定資產(chǎn)用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)，那么即便它同時又用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，上述項目進項稅額本來是不得抵扣的，但是該項固定資產(chǎn)的全部進項稅額都是可以抵扣的?！　。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)是從會計核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質仍然是貨物，但在具體的判斷上，對固定資產(chǎn)的分類容易產(chǎn)生爭議。為此，目前對固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。此項規(guī)定主要是為了解決固定資產(chǎn)范圍的界定問題?！　〉诙鶙l 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：　　不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）247。（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）　　主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算?！　”緱l規(guī)定了兼營免稅項目或非增值稅應稅服務而無法劃分的進項稅額的劃分公式。主要有以下情況：　?。ㄒ唬┰诩{稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額時可以劃分清楚用途的，比如領用的原材料，由于用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營行為，就要將全部進項稅額均按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進項稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額再按照公式進行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求?！　。ǘ┌凑珍N售額比例進行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時還存在很多具體的劃分方法。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法，操作性很強，也便于納稅人和稅務機關操作。　?。ㄈ┮肽甓惹逅愕母拍?。對于納稅人而言，進項稅額轉出是按月進行的，但由于年度內取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉出與按年度計算的進項轉出產(chǎn)生差異，主管稅務機關可在年度終了對納稅人進項轉出計算公式進行清算，可對相關差異進行調整。　　第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額?！”緱l規(guī)定了納稅人進項稅額扣減的問題，并確定了扣減進項稅額應按當期實際成本的原則?！　。ㄒ唬┍緱l規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進項稅額的情況，不包括尚未抵扣進項稅額的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應稅服務，此三者的進項稅額應按照第二十六條規(guī)定適用換算公式來扣減進項稅額，而不能按照實際成本來扣減?！　。ǘ┯捎诮?jīng)營情況復雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征扣稅一致，就必須規(guī)定相應的進項稅額應當從已申報的進項稅額中予以扣減。對于無法確定的進項稅額，則統(tǒng)一按照當期實際成本來扣減。　?。ㄈ┻@里需要注意的是，扣減進項稅額的計算依據(jù)不是按該貨物、應稅服務或者應稅服務的原來的進價，而是按發(fā)生上述行為的當期實際成本計算。實際成本是企業(yè)在取得各項財產(chǎn)時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。　　如試點地區(qū)某運輸企業(yè)2012年1月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，企業(yè)對增值稅發(fā)票進行了認證抵扣。2013年12月，由于經(jīng)營需要，運輸企業(yè)將車輛作為接送員工上下班工具使用。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，247。53＝?！　〉诙藯l　納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應從當期的進項稅額中扣減。　　　　本條是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權利與義務對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生服務中止或折讓時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務。而從購買方的角度看，發(fā)生服務中止、購進貨物退出或折讓時對方應納增值稅減少，相應要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。　　第二十九條　有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 　?。ㄒ唬┮话慵{稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； 　?。ǘ斏暾堔k理一般納稅人資格認定而未申請的?！　榱思訌妼Ψ弦话慵{稅人條件的納稅人的管理，防止他們利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達到少繳稅的目的，實施辦法制定了一項特殊的制度。對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，對試點納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，要按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票?！　∵@項措施是一項帶有懲罰性質的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。此外，本條第一款進一步明確了會計核算不健全的情況，只適用于一般納稅人。第三節(jié) 簡易計稅方法　　第三十條　簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：　　應納稅額=銷售額征收率　　本條所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。為了平衡一般計稅方法和簡易計稅方法的稅負，對簡易計稅方法規(guī)定了較低的征收率，因此簡易計稅方法在計算應納稅額時不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法。　　第三十一條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：　　銷售額＝含稅銷售額247。（1+征收率）　　本條具體規(guī)定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額轉換為不含稅銷售額。和一般計稅方法相同，簡易計稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額?！　∪缒吃圏c企業(yè)某項交通運輸服務含稅銷售額為103元，在計算時應先扣除稅額，即103247。（1+3%）=100元，用于計算應納稅額的銷售額即為100元。則應納增值稅額為1003%=3元。　　和原營業(yè)稅計稅方法的區(qū)別：　　原營業(yè)稅應納稅額=1033%=　　第三十二條 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額，造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減?！　∵m用對象：一般納稅人提供特定應稅服務；小規(guī)模納稅人提供應稅服務?！　‘敿{稅人提供的是用簡易計稅方法計稅的應稅服務并收取價款后，由于提供服務質量不符合要求等合理原因發(fā)生服務中止或者折讓而退還銷售額給接受方的，所退的款項可以在退款當期扣減銷售額。如果退款當期銷售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應納稅額中扣減?！　嶋H申報時，發(fā)生多交稅款的剩余部分從應納稅額扣減情況的，納稅人可以從當期銷售額中扣額來實現(xiàn)?！　∪缒吃圏c小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應稅服務，2012年1月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務并就此繳納稅額，2月該業(yè)務由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額）　　第一種情況：2月該應稅服務銷售額為5000元　　在2月的銷售額中扣除退款的1000元，2月最終的計稅銷售額為50001000=4000元，2月交納的增值稅為40003%=120元?！　〉诙N情況：2月該應稅服務銷售額為600元，3月該應稅服務銷售額為5000元　　在2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計稅銷售額為600600=0元，2月應納增值稅額為03%=0元；2月銷售額不足扣減而多繳的稅款為4003%=12元，可以從以后納稅期扣減應納稅額。3月企業(yè)實際繳納的稅額為50003%12=138元。第四節(jié) 銷售額的確定　　第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用?！　r外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費?！　”緱l款是對應稅服務的銷售額的范圍確認。　　價外費用具體包括項目范圍的問題，在原增值稅暫行條例及營業(yè)稅暫行條例實施細則中對價外費用包括的項目都做了詳盡的列舉；但考慮到實際業(yè)務性質的復雜性，可能存在列舉不盡的情況，本條款做了兜底性規(guī)定條款,同時保留了原條例中對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費不屬于價外費用范疇的規(guī)定?！　「鶕?jù)稅改方案的設計原則，營業(yè)稅改征增值稅試點工作應盡量不增加納稅人稅收負擔，因此對于原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，在符合規(guī)定的情況下可以在計算銷售額時進行扣除。在試點事項規(guī)定中，對納稅人扣除銷售額的問題進行了規(guī)定。　　一、試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。　　試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除?！　≡圏c納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除?！　≡圏c納稅人取得的在2012年1月1日以前開具的符合國家有關營業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額?！　《⒃圏c納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除?！　∩鲜鰬{證是指：　?。ㄒ唬┲Ц督o境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證?！　。ǘ┲Ц兜男姓聵I(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證?！　。ㄈ┲Ц督o境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明?！　。ㄋ模﹪叶悇湛偩忠?guī)定的其他合法有效憑證。　　第三十四條 銷售額以人民幣計算。　　納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更?！　”緱l款確定了銷售額的計量單位的基本原則?！　∪嗣駧攀俏覈姆ǘㄘ泿?，銷售額以人民幣計算，是人民幣作為法定貨幣的要求和體現(xiàn)，也是國家主權的體現(xiàn)。　　“納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算”是對“銷售額以人民幣計算”的細化規(guī)定。試點納稅人提供應稅服務，屬于原營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅項目的，如其取得的全部價款和價外費用是以人民幣以外的貨幣結算，需按照上述規(guī)定人民幣折合率確定銷售額?！　≡鲋刀惡蜖I業(yè)稅條例細則中對“納稅人應當在事先確定采用何種折合率”，均確定為“1年內不得變更”，在本條款中規(guī)定為“確定后12個月內不得變更”。由于納稅人習慣于會計年度或企業(yè)財務年度的概