【正文】 本條規(guī)定對固定業(yè)戶、非固。目前，稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機構(gòu)所在地，居住地等?！　〖{稅地點，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點。　　(二)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款?！　〉谒氖l 增值稅納稅地點為：　　(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！　?，合同價款200萬元(不含稅)，合同約定2012年2月10日乙企業(yè)付款50萬元(不含稅)，但實際到2012年3月7日才付。所以本條第四款規(guī)定，扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，與現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定一致?？紤]到無償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點是不存在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天?！　”緱l所稱的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)是指《范圍注釋》第二條第三款所稱的有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃?！　〖{稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。　　簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天； “未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”，這體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，同時也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問題。應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準?！　。ǘ┦沼欎N售款項，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項?！　《⑻峁?yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項的含義　　本條規(guī)定所稱收訖銷售款項，是指納稅人應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致?！　”緱l規(guī)定主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：　　一、先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天?！　。ㄋ模┰鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！　。ǘ┘{稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！　∈沼欎N售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項?！　〕杀纠麧櫬时臼袝憾?0%。　　“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國際上反避稅條款的相關(guān)概念，對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進行限制，體現(xiàn)了公平稅負的原則。組成計稅價格的公式為： 　　組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）　　成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?？梢詤⒖紘惡痆2010]56號文件規(guī)定，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如 果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”?！　　吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除?！　〉谌艞l 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。具體開具辦法主要是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）。這些情形包括發(fā)生退款和開票有誤，除此之外都是不允許開具的?！　”緱l開具紅字發(fā)票才能扣減銷項稅額的規(guī)定，包括幾個含義：　?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生銷售行為并開具了增值稅專用發(fā)票后，如果需要扣減銷項稅額，其條件是必須正確開具紅字專用發(fā)票，否則不能從銷項稅額中扣減增值稅額。而從購買方的角度看，發(fā)生退款時對方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進項稅額?！　”緱l是對一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生退款等情形而扣減銷項稅額和進項稅額以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。未單獨核算銷售額的，應(yīng)按照試點實施辦法規(guī)定，不得實行免稅，減稅?！　〉谌邨l 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。雖然混合銷售的概念消失，但對實際業(yè)務(wù)中，同一交易行為含2個以上稅率或征收率的情況，在試點實施辦法和試點事項規(guī)定中采用兼有的概念進行描述。　　原增值稅和營業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。如果未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)進行核定?！　”緱l規(guī)定了兼營應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的稅收處理方法。如果未分別核算，根據(jù)具體情況從高適用稅率或征收率?！　”緱l規(guī)定了在營業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)從事兼營行為的稅收處理方法。由于納稅人習(xí)慣于會計年度或企業(yè)財務(wù)年度的概念，可能會在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于原營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅項目的，如其取得的全部價款和價外費用是以人民幣以外的貨幣結(jié)算，需按照上述規(guī)定人民幣折合率確定銷售額?！　∪嗣駧攀俏覈姆ǘㄘ泿牛N售額以人民幣計算，是人民幣作為法定貨幣的要求和體現(xiàn)，也是國家主權(quán)的體現(xiàn)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更?！　〉谌臈l 銷售額以人民幣計算?！　。ㄈ┲Ц督o境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明?！　∩鲜鰬{證是指：　　（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。　　二、試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證?！　≡圏c納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除?！　∫?、試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。　　根據(jù)稅改方案的設(shè)計原則，營業(yè)稅改征增值稅試點工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負擔(dān)，因此對于原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，在符合規(guī)定的情況下可以在計算銷售額時進行扣除?！　”緱l款是對應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的范圍確認。第四節(jié) 銷售額的確定　　第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。　　第二種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，3月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元　　在2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計稅銷售額為600600=0元，2月應(yīng)納增值稅額為03%=0元；2月銷售額不足扣減而多繳的稅款為4003%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。　　如某試點小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應(yīng)稅服務(wù)，2012年1月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，2月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。如果退款當(dāng)期銷售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減?！　∵m用對象：一般納稅人提供特定應(yīng)稅服務(wù)；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)?！　『驮瓲I業(yè)稅計稅方法的區(qū)別：　　原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=1033%=　　第三十二條 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。（1+3%）=100元，用于計算應(yīng)納稅額的銷售額即為100元。和一般計稅方法相同，簡易計稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額?！　〉谌粭l 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：　　銷售額＝含稅銷售額247。為了平衡一般計稅方法和簡易計稅方法的稅負，對簡易計稅方法規(guī)定了較低的征收率，因此簡易計稅方法在計算應(yīng)納稅額時不得抵扣進項稅額。第三節(jié) 簡易計稅方法　　第三十條　簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。　　這項措施是一項帶有懲罰性質(zhì)的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。　　為了加強對符合一般納稅人條件的納稅人的管理，防止他們利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達到少繳稅的目的，實施辦法制定了一項特殊的制度。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止或折讓時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務(wù)?！　〉诙藯l　納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，247。2013年12月，由于經(jīng)營需要，運輸企業(yè)將車輛作為接送員工上下班工具使用。實際成本是企業(yè)在取得各項財產(chǎn)時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。對于無法確定的進項稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實際成本來扣減?！　。ǘ┯捎诮?jīng)營情況復(fù)雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利?！”緱l規(guī)定了納稅人進項稅額扣減的問題，并確定了扣減進項稅額應(yīng)按當(dāng)期實際成本的原則。對于納稅人而言，進項稅額轉(zhuǎn)出是按月進行的，但由于年度內(nèi)取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉(zhuǎn)出與按年度計算的進項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機關(guān)可在年度終了對納稅人進項轉(zhuǎn)出計算公式進行清算，可對相關(guān)差異進行調(diào)整。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法，操作性很強，也便于納稅人和稅務(wù)機關(guān)操作。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額再按照公式進行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。但同時也有很多進項稅額時可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對應(yīng)的進項稅額也就可以準確劃分。主要有以下情況：　?。ㄒ唬┰诩{稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進項稅額不能準確劃分的情形。（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）　　主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。此項規(guī)定主要是為了解決固定資產(chǎn)范圍的界定問題。　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)是從會計核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質(zhì)仍然是貨物，但在具體的判斷上，對固定資產(chǎn)的分類容易產(chǎn)生爭議。按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值稅項目或者應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的項目，包括非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產(chǎn)進項稅額才是不能抵扣的。部分應(yīng)繳營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)項目成為非增值稅應(yīng)稅服務(wù)。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項目是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)?！　》钦p失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。　　個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬費用。　　不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物?！　。ㄎ澹┙煌ㄟ\輸服務(wù)已經(jīng)作為改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，交通運輸服務(wù)按照11%的稅率征收增值稅，其購進的作為提供交通運輸服務(wù)的工具可以作為進項稅額進行抵扣。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細的劃分措施?？偟膩碚f，其具體用途是難以劃分清楚的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時裝運貨物往來于車間。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務(wù)，難以準確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣?！　。ㄈ┮话慵{稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。這里所指的在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，與產(chǎn)成品對應(yīng)，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或者已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品?！　》钦p失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等管理不善損失。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程?！　。ㄒ唬┯糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖?、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外?！　。ㄋ模┙邮艿穆每瓦\輸勞務(wù)?！　。ǘ┓钦p失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。　　第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：　?。ㄒ唬┯糜谶m用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)?！∪缒吃圏c地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認證，并與認證當(dāng)月抵扣。二是稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，由于