【正文】 （一）非試點地區(qū)的非固定業(yè)戶機構(gòu)所在地或者居住地在非試點地區(qū)的非固定業(yè)戶在試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅；未申報納稅的，由其主管稅務(wù)機關(guān)按照現(xiàn)行營業(yè)稅。（二）總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。這里的機構(gòu)所在地是指納稅人的注冊登記地。一、固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(三)扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間確定為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天，即：先按照《試點實施辦法》第四十一條的相關(guān)規(guī)定確認境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，再以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天作為增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間。六、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天?！对圏c實施辦法》第十一條規(guī)定：除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅。而不能將60000元租金采取按月分攤確認收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認收入。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)與提供其它應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天按照如下順序掌握：（一）簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當天確認納稅義務(wù)發(fā)生；（二）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當天確認納稅義務(wù)發(fā)生。（一）按照收訖銷售款項確認應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間的，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提；（二）收訖銷售款項，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項；（三）除了提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)外，在提供應(yīng)稅服務(wù)之前收到的款項不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認納稅義務(wù)發(fā)生。本條規(guī)定：如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。因此，如果再以收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天作為提供方的納稅義務(wù)發(fā)生時間，就會造成增值稅的征收與抵扣相脫節(jié)，即：提供方尚未申報納稅，接受方已經(jīng)提前抵扣了稅款。一、先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）三、國家稅務(wù)總局目前尚未確定相關(guān)成本利潤率標準。　　一、適用本條規(guī)定的情況包括如下三種：（一）提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的；（二）提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏高且不具有合理商業(yè)目的的；（三）發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的。（國稅函[2010]56號）　　第四十條　納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定； （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定； （三）按照組成計稅價格確定。二、納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)，價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。一、納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)的，如果將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人可以按價款減除折扣額后的金額作為銷售額計算繳納增值稅；如果沒有在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人不得按價款減除折扣額后的金額作為銷售額，應(yīng)按價款作為銷售額計算繳納增值稅。　　第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。本條需從如下兩方面理解：一、本條所述納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。而從購買方的角度看，發(fā)生退款時對方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進項稅額?！　”緱l是對一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生退款等情形而扣減銷項稅額或者銷售額和進項稅額以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。　　第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！　∵@一規(guī)定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。例如：某試點納稅人在2011年7月提供交通運輸服務(wù)取得收入1萬元（不含稅銷售額），提供建筑業(yè)勞務(wù)取得收入1萬元，如果該納稅人能夠分別核算上述銷售額和營業(yè)額，則按照銷售額1萬元計算繳納增值稅，按照營業(yè)額1萬元計算繳納營業(yè)稅；如果該納稅人沒有分別核算上述銷售額和營業(yè)額的，則由主管國稅機關(guān)核定提供交通運輸服務(wù)的銷售額，并由主管地稅機關(guān)核定提供建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額?！　”緱l規(guī)定了納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的稅收處理原則。（三）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。二、《試點有關(guān)事項的規(guī)定》對混業(yè)經(jīng)營行為明確了如下規(guī)定：試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：（一）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。即：應(yīng)當分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！　〉谌鍡l 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人以幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算?！　”緱l明確了銷售額應(yīng)當以人民幣計算的基本原則。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。否則，不得扣除。允許扣除價款的項目，應(yīng)當符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。試點航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。因此，本條規(guī)定只對價外費用進行了概括性描述,沒有進行逐一列舉。本條是對應(yīng)稅服務(wù)的銷售額范圍的確認。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。第四節(jié) 銷售額的確定二、開具增值稅專用發(fā)票情況對小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收取價款后，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額給接受方，依照本條規(guī)定將所退的款項扣減當期銷售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機關(guān)為其代開了增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應(yīng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并將《通知單》交代開稅務(wù)機關(guān)后，方可扣減當期銷售額；小規(guī)模納稅人未相應(yīng)取得《通知單》的，或者未將《通知單》交代開稅務(wù)機關(guān)的，均不得扣減當期銷售額?！　”緱l是對納稅人提供適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)扣減銷售額的規(guī)定?！　〉谌l 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當從當期銷售額中扣減。如：某試點納稅人某項交通運輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計算時應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額=103元247。（1+征收率）　　本條具體規(guī)定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。如：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。采取簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額時，不得抵扣進項稅額。第三節(jié) 簡易計稅方法　　第三十條　簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額?！　榱思訌妼Ψ弦话慵{稅人條件的納稅人的管理，防止利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達到少繳稅款的情況發(fā)生，《試點實施辦法》制定了一項特殊的規(guī)定：對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的，以及應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的（如：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準但未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人等），要按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2006］156號、國稅發(fā)［2007］18號和國家稅務(wù)總局公告2011年第77號。二、購買方購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓的，購買方應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)填報《申請單》，主管稅務(wù)機關(guān)審核后向購買方出具《通知單》。（二）從購買方取得購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務(wù)機關(guān)填報《申請單》，主管稅務(wù)機關(guān)審核后向購買方出具《通知單》，由購買方將《通知單》送交提供方。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額。一、應(yīng)稅服務(wù)的提供方對因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)稅服務(wù)的提供方（以下簡稱提供方）依照本條規(guī)定從當期的銷項稅額中扣減的，如果提供方已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票且不符合作廢條件的，則提供方必須相應(yīng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》），方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額；提供方未相應(yīng)取得《通知單》的，不得開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額?！　〉诙藯l　納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當期的進項稅額中扣減。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進項稅額應(yīng)當從已申報的進項稅額中予以扣減。一、本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進項稅額的情況，不包括尚未抵扣進項稅額的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，此三者的進項稅額應(yīng)按照第二十六條規(guī)定的適用換算公式，依照銷售額比例法來計算應(yīng)扣減進項稅額，而不應(yīng)采取本條規(guī)定的依實際成本計算應(yīng)扣減進項稅額的方法?！　〉诙邨l 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。三、引入年度清算的概念。（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）二、按照銷售額比例法進行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時還存在其它的劃分方法。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額進行劃分計算的方法，對于能夠準確劃分的進項稅額，直接按照歸屬進行區(qū)分。比較典型的就是耗用的水和電力。　　本條規(guī)定了兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅服務(wù)而無法劃分的進項稅額的劃分公式。　　第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）247。如果按照對其它項目進項稅額的一般處理原則辦理，不具可備操作性。之所以如此規(guī)定，主要原因是：固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃項目發(fā)生上述兼用于情況的較多，且比例難以準確區(qū)分。一般情況下，對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。隨著營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)的逐步擴大，非增值稅應(yīng)稅項目的范圍將會逐步縮小。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項目是指屬于應(yīng)征收營業(yè)稅的項目。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬費用。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。另外，由于提供交通運輸業(yè)服務(wù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)已經(jīng)作為營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，分別依照11%和17%的適用稅率征收增值稅，因此，作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物情況的，可以作為進項稅額進行抵扣。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務(wù)，難以準確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。三、一般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得抵扣的進項稅額。二、雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額是不